【正文】 銷售成本95%）17%申報(bào)應(yīng)納稅額運(yùn)費(fèi)抵扣固定資產(chǎn)抵扣|（期初留抵期末留抵）| 對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，%（20%17%），%左右，%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，%（（）247。存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對(duì)，如銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。另外，從實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨23個(gè)月儲(chǔ)量的要求。銷售成本大于銷售收入就是低于成本價(jià)銷售的行為。三是企業(yè)低價(jià)銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價(jià)銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。二是長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營(yíng)公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國(guó)家控制價(jià)格的單位，但實(shí)際上國(guó)家對(duì)這些單位都留有一定的利潤(rùn)空間，或給予一定的補(bǔ)貼。B應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。B應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險(xiǎn)較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。C其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)是兼營(yíng)單位，有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報(bào)收入不一致。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。對(duì)低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，掌握單個(gè)商品的銷售毛利率，測(cè)算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對(duì)超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評(píng)估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。對(duì)低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對(duì)企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評(píng)估檢查。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。查看大的項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。該項(xiàng)損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長(zhǎng)期在庫(kù)存中趴著，庫(kù)存較大無法掩蓋時(shí)，通過盤虧、報(bào)廢、損毀等各種理由計(jì)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤(rùn)，但對(duì)其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金往往不予進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤(rùn)，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。如果待攤費(fèi)用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用。D營(yíng)業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對(duì)額超過50萬元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)?？词欠裼袘?yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營(yíng)等。參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)主要遵循三項(xiàng)原則。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長(zhǎng)期有收入無稅款等?，F(xiàn)將六大類三十五項(xiàng)指標(biāo)詳細(xì)分述如下：一、A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱特級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（6個(gè)）A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要是對(duì)可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級(jí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開和突然注銷。其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用。由于這些企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法正常取得，使我們對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。造成留抵稅金大于存貨17%的原因一是企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級(jí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，絕大部分存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。同時(shí)，我國(guó)增值稅是按月計(jì)算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動(dòng)（非抵扣項(xiàng)目），經(jīng)測(cè)算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項(xiàng)目占5%以上。B存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購(gòu)貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。商業(yè)企業(yè)存貨是庫(kù)存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。B銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價(jià)格倒掛，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價(jià)格，使開票價(jià)低于實(shí)際交易價(jià)格，從而逃避納稅。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫(kù)存商品賬戶中趴著等狀況。因此無論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他事項(xiàng)造成。B預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。三、C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是對(duì)不直接涉稅項(xiàng)目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項(xiàng)目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查后確定。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。三是人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。因此，%以上（毛利率7%稅率17%），%以上（%稅率17%），當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，%（7%60%），%（%60%），那么，%（%25%），%（%25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。C有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項(xiàng)目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營(yíng)額過大，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項(xiàng)損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的收入。補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級(jí)部門各種費(fèi)用性返還等都計(jì)入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。主要包括開辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。對(duì)有長(zhǎng)期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項(xiàng)目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級(jí)次、股份比例、及分配方案、納稅方式等。D其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)提醒有關(guān)指標(biāo)解釋一、稅收指標(biāo)二、財(cái)務(wù)指標(biāo)三、配比指標(biāo)一、稅收指標(biāo)（一）本期增值稅稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入（二）增值稅稅負(fù)變動(dòng)率=(本期增值稅稅負(fù)同期增值稅稅負(fù))/同期增值稅稅負(fù)（三）增值稅修正稅負(fù)=(應(yīng)納稅額+NVL(本期免抵稅額，0)+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)免抵退稅額=離岸價(jià)格*匯率*出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率（1）當(dāng)月留抵稅額≤免抵退稅額 退稅額=當(dāng)月留抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額留抵稅額（2）當(dāng)月留抵稅額免抵退稅額 退稅額=免抵退稅額 免抵稅額=0（四）進(jìn)項(xiàng)稅額控制額差異率=(進(jìn)項(xiàng)稅額控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅額)/本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。以灌南縣國(guó)稅局為例，去年該局按照“科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個(gè)專業(yè)化管理分局：第二分局負(fù)責(zé)全縣所有縣本級(jí)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負(fù)責(zé)全縣所有個(gè)體工商戶的稅收管理，第四分局負(fù)責(zé)全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負(fù)責(zé)全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理的舉措如何有效解決上述問題，該局主要從四個(gè)“化”入手：優(yōu)化人力資源配置。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對(duì)重點(diǎn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)和全程服務(wù)，不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識(shí)和自我遵從能力。同時(shí)，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測(cè)算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時(shí)公開定額清冊(cè)，利用社會(huì)力量實(shí)施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負(fù)公平。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會(huì)。四是構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。本文從理論到實(shí)踐，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國(guó)際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對(duì)于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題?？梢?，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述。稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。因此，廣義的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：任何妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的不利因素。因此這就需要稅務(wù)部門加大對(duì)稅務(wù)征管風(fēng)險(xiǎn)的管理。只有充分認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將稅款流失減小到最低程度，才能有效的做好 稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的管理。把評(píng)稅作為重要的稅收工作，有效地降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立風(fēng)險(xiǎn)清單，進(jìn)一步分解為風(fēng)險(xiǎn)要素，設(shè)置可操作的量化指標(biāo)