【正文】 計(jì)算方法能夠較真實(shí)的還原企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。第三篇：探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估方法啤酒的生產(chǎn)過(guò)程主要包括制麥、糊化、糖化、發(fā)酵、過(guò)濾、罐裝幾個(gè)過(guò)程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標(biāo)、水、電、汽等。相關(guān)部門(mén)的第三方數(shù)據(jù)。二、評(píng)估方法單位用水量、用汽量推算。產(chǎn)品單耗定額分析啤酒生產(chǎn)過(guò)程中消耗的主要材料包括進(jìn)口麥芽、地產(chǎn)麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據(jù)測(cè)算，以11度啤酒為例，每千升產(chǎn)品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據(jù)單耗定額可以大致計(jì)算出產(chǎn)量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產(chǎn)品，因此可能會(huì)產(chǎn)生較大誤差。能耗推算電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產(chǎn)的每道工序，因此，以電力為基礎(chǔ)指標(biāo)的能耗推算法可以作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估的一種重要方法。三、其他應(yīng)注意的問(wèn)題第四篇：第六章 出口退稅納稅評(píng)估教材第六章 出口退稅納稅評(píng)估第一節(jié) 概述一、出口退稅評(píng)估的主要內(nèi)容出口退稅評(píng)估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)出口企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關(guān)數(shù)據(jù)，分析、評(píng)價(jià)出口增長(zhǎng)、出口價(jià)格變動(dòng)、國(guó)內(nèi)貨物流向、報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)、應(yīng)退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對(duì)出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧＃褐饕獙?duì)出口的不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅的商品等應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)商品的評(píng)估及其他出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評(píng)估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅出口額比重異常、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常等評(píng)估分析?！隹谕硕愓咦兓^快。我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)迅猛，出口企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)也很快，由于新增出口企業(yè)對(duì)出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現(xiàn)政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評(píng)估的工作量和難度。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅政策差別大，記賬方法和會(huì)計(jì)核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法不同，所以采用的評(píng)估方法也不一樣，因此出口退稅評(píng)估不側(cè)重于按行業(yè)評(píng)估，而側(cè)重于按企業(yè)類(lèi)型分生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估和外貿(mào)企業(yè)的評(píng)估。具體來(lái)講，出口退稅評(píng)估中的審核分析方法在設(shè)計(jì)過(guò)程中，圍繞稅收分析預(yù)警中12類(lèi)異常預(yù)警指標(biāo)所反映問(wèn)題，根據(jù)出口退稅檢查中積累的經(jīng)驗(yàn)，歸納為29種評(píng)估方法，又根據(jù)分析方法的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行有機(jī)組合，組合成15類(lèi)分析模板。不過(guò)，在軟件處理上，已經(jīng)設(shè)計(jì)為由軟件根據(jù)企業(yè)類(lèi)型自動(dòng)調(diào)用對(duì)應(yīng)的模板，因?yàn)樵趯?shí)際使用中，可以理解為問(wèn)題與模板一一對(duì)應(yīng)。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的異常增長(zhǎng)：一是其主要出口商品拓展了新的國(guó)外客戶(hù)或新的市場(chǎng)，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當(dāng)主要出口商品有較大增幅時(shí)，企業(yè)的總出口額會(huì)有較大的增長(zhǎng)；二是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來(lái)了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)的總出口額也會(huì)有較大增長(zhǎng)；三是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際增長(zhǎng)的前提下，虛報(bào)、高報(bào)出口。原理：外貿(mào)企業(yè)出口商品的種類(lèi)相對(duì)較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對(duì)穩(wěn)定。通過(guò)這三種主要出口商品增長(zhǎng)比率與全部出口額增長(zhǎng)比率的比較，并結(jié)合這三種主要出口商品在報(bào)告期出口額中所占的比重，初步判斷企業(yè)出口額的增長(zhǎng)是否與這三種主要出口商品的增長(zhǎng)有關(guān)。如果某些商品同基期進(jìn)行比較后，增長(zhǎng)幅度較大，則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向等發(fā)生了一些改變，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)等因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。貨源地、出口口岸對(duì)照法是通過(guò)列示外貿(mào)企業(yè)的報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)貨貨源地及出口目的國(guó)情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業(yè)務(wù)合理性等進(jìn)行分析，以評(píng)估外貿(mào)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否異常的方法。二、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)。因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外銷(xiāo)比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否正常。在使用內(nèi)外銷(xiāo)比例測(cè)算法時(shí)，需要采集出口企業(yè)在基期和報(bào)告期的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額和外銷(xiāo)銷(xiāo)售額。采集過(guò)程需要通過(guò)企業(yè)的明細(xì)賬或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)等方式。在使用上，首先使用縣級(jí)參數(shù)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，不存在縣級(jí)參數(shù)時(shí)選用市級(jí)參數(shù)，不存在市級(jí)參數(shù)時(shí)使用省級(jí)參數(shù)。原理：企業(yè)生產(chǎn)能力是影響企業(yè)銷(xiāo)售額大小的決定性因素之一，通過(guò)測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，綜合考慮內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額和外購(gòu)視同自產(chǎn)銷(xiāo)售額等因素影響，可以測(cè)算出企業(yè)的理論出口額，用理論出口額與實(shí)際出口額進(jìn)行差異率測(cè)算，就可以對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理作出判斷。若差異率大于10%，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，且差距較大，因此該企業(yè)可能存在虛報(bào)出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過(guò)10%，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力與其實(shí)際出口能力差距不大，從原材料單耗測(cè)算法角度看，該企業(yè)出口額屬正常增長(zhǎng)；若差異率小于零，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力能滿(mǎn)足其實(shí)際出口需要，若差異率較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷(xiāo)收入問(wèn)題，需進(jìn)一步約談舉證、調(diào)查核實(shí)。單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱(chēng)、能源耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品能源耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷(xiāo)售額，并綜合考慮內(nèi)銷(xiāo)和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。計(jì)件工資或工資測(cè)算法是通過(guò)利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的產(chǎn)品名稱(chēng)、生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額、單位產(chǎn)品所含工資、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷(xiāo)售額，并綜合考慮內(nèi)銷(xiāo)和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過(guò)實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。實(shí)際出口額大于測(cè)算出口額時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問(wèn)題：一是存在未申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口的問(wèn)題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；二是存在外購(gòu)不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品出口問(wèn)題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；三是存在虛報(bào)出口嫌疑。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)商品出口額的異常增長(zhǎng)：一是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來(lái)了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)該商品的出口額會(huì)有較大增長(zhǎng)；二是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際增長(zhǎng)的情況下，虛報(bào)、高報(bào)出口。原理同外貿(mào)企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板中的相應(yīng)方法，側(cè)重于對(duì)某類(lèi)商品的分析。，由于國(guó)外客戶(hù)增多等原因，出口商品的部分內(nèi)銷(xiāo)收入轉(zhuǎn)化為外銷(xiāo)收入，外銷(xiāo)比例增大造成出口額增長(zhǎng)。因此，對(duì)商品出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從商品代碼變更、內(nèi)外銷(xiāo)比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)是否正常。商品代碼是商品分類(lèi)的具體表現(xiàn)，在實(shí)際工作中，根據(jù)商品代碼的前六位可以對(duì)出口商品進(jìn)行較為明細(xì)歸類(lèi)，根據(jù)商品代碼的前四位可以對(duì)出口商品進(jìn)行大的歸類(lèi)。若差異率不超過(guò)20%，說(shuō)明從出口商品大類(lèi)上看，商品出口額變動(dòng)不大，而明細(xì)商品出口額卻出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，因此，其商品出口額異常增長(zhǎng)可能主要是由于商品代碼變更造成，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否存在出口商品種類(lèi)未發(fā)生變化但商品代碼發(fā)生改變的情況；若差異率超過(guò)20%，說(shuō)明不但明細(xì)商品出口額出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，從該商品的出口商品大類(lèi)上看，其出口額也出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)，因此，用商品代碼變更測(cè)算法就無(wú)法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)從內(nèi)外銷(xiāo)比例大小、企業(yè)生產(chǎn)能力變化等角度進(jìn)一步分析。前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類(lèi)具體商品進(jìn)行分析。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生異常增長(zhǎng)的分析，可參照外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長(zhǎng)問(wèn)題的評(píng)估方法進(jìn)行，其主要影響因素包括企業(yè)主要出口商品的出口額有較大幅度增長(zhǎng)、企業(yè)在新的出口商品領(lǐng)域有較大幅度增長(zhǎng)等。因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長(zhǎng)幅度、出口新商品的增長(zhǎng)幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調(diào)整、出口貿(mào)易方式的變化等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的增長(zhǎng)是否正常。在企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)不大的前提下，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)則主要有以下兩個(gè)方面的原因：首先，出口商品退稅率的變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工免稅證明》，根據(jù)進(jìn)口料件金額計(jì)算出口退稅應(yīng)抵扣稅額，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額退稅率。功能：在使用應(yīng)退（免）稅額還原分析法時(shí)，首先分析由于退稅率變化對(duì)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額造成的影響。其中，外貿(mào)企業(yè)為基期應(yīng)抵扣稅額報(bào)告期應(yīng)抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額報(bào)告期免抵退稅額抵減額。、出口口岸對(duì)照法。（一）問(wèn)題成因分析生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)幅度較大。（2）在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶(hù)增多等原因，部分內(nèi)銷(xiāo)收入轉(zhuǎn)化為外銷(xiāo)收入，外銷(xiāo)比例增大造成出口額增長(zhǎng)。（二）評(píng)估方法及應(yīng)用（免）稅額還原分析法。七、異地報(bào)關(guān)異常評(píng)估模板本模板針對(duì)異地報(bào)關(guān)異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析。應(yīng)對(duì)具體情況實(shí)地調(diào)查后進(jìn)行合理性評(píng)估。功能：如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類(lèi)曾在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)可能經(jīng)常發(fā)生該種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，基本說(shuō)明該種異地報(bào)關(guān)出口的商品屬于出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，可結(jié)合其他方法進(jìn)一步評(píng)估。原理：外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口是外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的一種普遍現(xiàn)象，同時(shí)也給日常管理帶來(lái)很大的管理漏洞，目前對(duì)于異地收購(gòu)出口、異地收購(gòu)?fù)?lèi)產(chǎn)品比例較大以及貨物從敏感口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)總局也專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》加強(qiáng)了對(duì)外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口的管理。評(píng)估貨源地、貨源地進(jìn)貨金額占全部進(jìn)貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報(bào)關(guān)出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿(mào)出口異地出口業(yè)務(wù)的合理性。功能：通過(guò)展示出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的合理性。通過(guò)對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進(jìn)行篩選，選取出疑點(diǎn)免抵退企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算公式：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額。可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷(xiāo)收入比例、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是影響免抵稅額正常實(shí)現(xiàn)的人為因素。免抵退稅企業(yè)為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷(xiāo)收入的比例，使企業(yè)在既有內(nèi)銷(xiāo)收入，又有外銷(xiāo)收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒(méi)有免抵額的問(wèn)題。而當(dāng)出口企業(yè)外銷(xiāo)收入比例沒(méi)有達(dá)到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無(wú)免抵的問(wèn)題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，外銷(xiāo)收入占總銷(xiāo)售額收入的比例達(dá)到一定程度，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會(huì)產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷(xiāo)占總銷(xiāo)售收入比例的一個(gè)假定臨界值。外銷(xiāo)比例如果小于外銷(xiāo)占全部銷(xiāo)售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實(shí)際申報(bào)中如果出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算不準(zhǔn)確或存在虛假申報(bào)等問(wèn)題，屬于不正常的情況。原理：在實(shí)際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)免抵退稅額與本期期末留抵稅額來(lái)計(jì)算的。功能：如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比較低，可能進(jìn)項(xiàng)稅額存在問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額過(guò)大，有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)的嫌疑；如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比相差不大，只退稅不免抵問(wèn)題可能不是由虛增進(jìn)項(xiàng)稅造成的，可通過(guò)其他方法繼續(xù)分析。功能：在測(cè)算中，如果非增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例不超過(guò)30%，則在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒(méi)有免抵稅額的情況，非增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣情況不是檢查重點(diǎn)。（一）問(wèn)題成因分析出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅的出口商品。（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實(shí)地核查后視具體情況進(jìn)行處理。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。主要有以下幾個(gè)因素可能造成納稅申報(bào)表與免抵退稅申報(bào)表比對(duì)異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不為零，但在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”欄中漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的含義，在實(shí)際收到上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報(bào)表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對(duì)異常，在當(dāng)期將增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的差額做調(diào)整處理，導(dǎo)致這兩欄數(shù)據(jù)的當(dāng)期數(shù)不相符，但累計(jì)數(shù)一致。原理：增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。具體而言，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏小，應(yīng)納稅額增加或期末留抵稅額減小；相反，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏大，應(yīng)納稅額減小或期末留抵稅額增加