【正文】 租、出借包裝物的成本；自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售結轉的相關成本。第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填寫納稅人在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加。不包括在制造費用、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費中列支的工資。因此本行填寫的工資薪金的口徑不同于納稅人工資總額的概念。一般情況下：主表第二十行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)第二十一行“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》：填寫納稅人本期計入期間費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額）本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》不完全對應。利息收入已在第七行“投資收益”中反映。1第二十五行“租金凈支出”：填寫納稅人實際發(fā)生的租賃凈損失。1第二十七行“業(yè)務招待費”：填寫納稅人實際發(fā)生的業(yè)務招待費。1第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。按照國家稅務總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失等，報經(jīng)稅務機關批準后在稅前扣除。一是按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干問題的通知》（國稅發(fā)［２０００］１１８號）文件規(guī)定：企業(yè)當年稅前扣除的投資轉讓損失，不得超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉讓所得；二是國家稅務總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：企業(yè)稅前扣除投資轉讓損失，必須經(jīng)過稅務機關批準。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關內(nèi)容。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關內(nèi)容。本行填寫的廣告支出是在期間費用中核算的全部廣告性質(zhì)的支出。這兩個文件對廣告支出在稅前扣除的標準加以限定。未經(jīng)稅務機關審核確定的資助，在第五十一行調(diào)增應稅納所得額。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關內(nèi)容。2第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填寫納稅人本期銷售商品過程中實際發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設銷售機構的業(yè)務費。2第四十一行“礦產(chǎn)資源補償費”：填寫納稅人本期實際支付的礦產(chǎn)資源補償費。本行如為正數(shù)則為納稅人計算稅前扣除公益救濟性捐贈的基數(shù)。第四十五行至第五十九行不能填寫負數(shù)。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》）：填寫納稅人按照職工工資總額提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費超過按計稅工資總額提取的部分。”《實施細則》第十條規(guī)定：“利息支出，是指建造、購進固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出??包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出??包括納稅人之間相互拆借的利息支出。如果納稅人無主營業(yè)務收入，則按取得各類收益不超過２％的標準扣除業(yè)務招待費。廣告支出應該按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、第四十一條和國家稅務總局《關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件規(guī)定的標準扣除，超過部分在本行進行納稅調(diào)整。如果納稅人對非關聯(lián)的非營利科研機構的新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費資助未經(jīng)主管稅務機關審核確定，在本行調(diào)增應納稅所得額。納稅人如有稅法規(guī)定不準予扣除或超過規(guī)定標準多扣除的折舊或攤銷額，在本行調(diào)增應納稅所得額?！眹叶悇湛偩帧镀髽I(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定，“凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除”。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。1第五十五行“罰款、罰金或滯納金”：填寫納稅人在“營業(yè)外支出”中列支的罰款、罰金或滯納金。《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：企業(yè)提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除。1第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”：填寫納稅人除以上調(diào)增項目外還需要調(diào)增應納稅所得額的部分。1第六十一行“研究開發(fā)費用附加扣除額”：填寫納稅人經(jīng)稅務機關批準的研究開發(fā)費用附加扣除額。納稅申報時要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細表進行逐項說明。本行與附表九《稅前彌補虧損明細表》相對應。匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總（合并）納稅的當年其虧損額已與其他企業(yè)的應納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補匯總（合并）納稅的虧損額，所以，匯總納稅成員企業(yè)不填本行。京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件規(guī)定，“企業(yè)購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關費用不得在稅前扣除”?！币虼?，本行反映有關文件明確規(guī)定的不計入損益的免稅補貼收入。由于第七行已將應補稅和不需補稅的投資收益全部按還原后的數(shù)額并入收入總額，因此本行填寫的免于補稅的投資收益也應按還原額減除。財稅字［１９９４］００１號文件規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在３０萬元以下的，經(jīng)稅務機關批準免征企業(yè)所得稅。納稅申報時要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細表進行逐項說明。本行與舊申報表的稅率不同，即可以填法定稅率３３％，也可以填兩檔優(yōu)惠稅率２７％或１８％。3第七十六行“期初多繳所得稅額”：填寫上多繳的所得稅額，此行不能為負數(shù)。如果納稅人已在第十三行“其他收入”中填寫了境外投資收益，則在本行填寫境外所得稅款扣除額；如果納稅人境內(nèi)虧損，“其他收入”中不能填寫境外所得，而將境外所得的應補稅額在本行用負數(shù)表示。《銷售（營業(yè)）收入明細表》填報說明一、《銷售（營業(yè)）收入明細表》填報銷售（營業(yè)）收入的具體構成項目。第3行“商品流通業(yè)務收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進出口銷售收入；代購代銷業(yè)務收入；儲運業(yè)務收入等。企業(yè)的運輸業(yè)務、郵政通信、金融保險和其他中介服務收入應附說明。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應收利息、應收股息等會計科目的明細帳分析填報本附表，然后據(jù)以填報主表的第32行。其中，企業(yè)的運輸業(yè)務、郵政通信業(yè)務、金融保險業(yè)務和中介服務等業(yè)務的成本必須附說明。（三）第3列第10行反映企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應根據(jù)“應付工資”借方發(fā)生額的合計填報。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進行分類統(tǒng)計，統(tǒng)計時可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計核算情況進行適當歸類。《壞帳損失明細表》填報說明一、本附表填報本期壞帳準備提取、沖銷情況?！氨酒诎炊惙ㄒ?guī)定增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額稅法規(guī)定的壞帳準備提取比例―（期初應收帳款余額稅法規(guī)定的壞帳準備提取比例―本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）?！稄V告支出明細表》填報說明本附表填報本期發(fā)生的全部廣告支出；本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報；用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數(shù)額。：主要對出口貨物的進項稅額、購進單價等進行評估，包括出口企業(yè)只退稅不免抵、換匯成本變動異常等評估分析。通過出口退稅評估，可以進一步密切征退稅銜接，并實現(xiàn)對出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監(jiān)督，可以有效防范和打擊出口騙稅?！隹谄髽I(yè)增長迅速，水平不一。，不側重于按行業(yè)評估。第二節(jié) 出口退稅評估方法體系介紹出口退稅評估作為納稅評估系統(tǒng)的一個組成部分，在設計原理上遵從納稅評估系統(tǒng)的整體原理，突出各種審核分析方法在評估分析中的作用。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營方式、會計核算方法、退（免）稅政策規(guī)定等差別較大，因此將出口額異常增長、商品出口額異常增長、應退（免）稅額變動異常三個問題，分別按企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)的模板和外貿(mào)企業(yè)的模板，因為最終表現(xiàn)為12個問題對應15個模板。（一）問題成因分析外貿(mào)企業(yè)應退（免）稅出口額異常增長是指外貿(mào)企業(yè)報告期應退（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要出口商品測算法是通過統(tǒng)計海關出口信息中企業(yè)基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業(yè)基期主要出口商品出口額的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業(yè)總出口額增長原因作出初步判斷的方法。功能：在使用主要出口商品測算法時，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計算這三種主要出口商品在報告期的出口額、該商品報告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長比率。原理：外貿(mào)企業(yè)出口額的增長，必然由幾種主要出口商品出口額的增長引起，通過采用突增商品測算法，可分析企業(yè)出口額的增長主要由哪幾種商品出口額的增長引起，通過分析企業(yè)在報告期的主要出口商品，可以大體了解企業(yè)出口額增長涉及的商品領域等。、出口口岸對照法。功能：將其出口商品的進貨貨源地、出口口岸及出口目的國進行列示，在對出口額增長異常的外貿(mào)企業(yè)進行合理性分析時，應重點考慮貨源地與口岸距離遠近帶來的運輸成本，同時，還要注意外貿(mào)企業(yè)的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發(fā)地區(qū)或被國家稅務總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。主要有以下幾個因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應退(免)稅出口額異常增長：，由于國外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長。原理：內(nèi)外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產(chǎn)能力變化不大的條件下，采用內(nèi)外銷比例分析法，通過考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內(nèi)外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長幅度三者之間的相互轉化的結果，則稅務機關可據(jù)此對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷。功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內(nèi)銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時，說明企業(yè)總的生產(chǎn)規(guī)模變化不大，且由于內(nèi)銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結論：此企業(yè)出口額增長可能是由于內(nèi)外銷比例發(fā)生變化造成，可結合其他方法作進一步分析；當總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內(nèi)銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內(nèi)銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例測算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長，應采用其他方法進一步進行分析；當總銷售額的增長比例大于10%時，說明可能是由于生產(chǎn)規(guī)模擴大等原因?qū)е缕髽I(yè)出口額增長較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長，應采用其他方法進一步進行分析。所謂數(shù)據(jù)采集的準確性，就是要按照不同生產(chǎn)要素分析法的需求，采集相關的數(shù)據(jù)，不能漏采。不同級別的參數(shù)由不同級別的維護人員進行維護。原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、原材料耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。功能：在使用原材料單耗測算法時，逐步計算出單一原材料對應產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品平均產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實際出口額與測算出口額差異率，然后根據(jù)差異率大小來評估企業(yè)出口額增長是否合理。（3）單位產(chǎn)品耗能測算法。（5）計件工資或工資測算法。企業(yè)生產(chǎn)能力的測算方法很多，當用多種方法對企業(yè)生產(chǎn)能力進行測算時，其測算的結果會不盡相同，為使測算的生產(chǎn)能力更為科學，與實際生產(chǎn)能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術平均，該平均值與實際出口額的離散程度將更為接近。（一）問題成因分析外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長是指外貿(mào)企業(yè)某商品報告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。對外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿(mào)企業(yè)該商品的進貨、出口之間是否符合邏輯關系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務的真實性與合理性。主要有以下幾個因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長：、內(nèi)外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是商品出口額異常增長。原理：影響企業(yè)商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。功能：在使用商品代碼變更測算法時，首先按商品代碼的前四位進行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報告期商品出口額、報告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。主要有以下幾個因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應退(免)稅額的異常增長：一是外貿(mào)企業(yè)的應退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長，則其相對應的應退（免）稅額也會發(fā)生較大幅度的增長。其次，貿(mào)易方式的變化也對應退（免）稅額產(chǎn)生影響，對于出口企業(yè)來說，當其從事進料加工出口業(yè)務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，其購進的進口料件應征稅款可暫不計征入庫，而是在企業(yè)申請退稅時從應退（免）稅額中進行抵扣，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額退稅率，當企業(yè)的貿(mào)易方式由進料加工貿(mào)易轉為一般貿(mào)易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。原理：應退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿(mào)易方式的變化會造成出口企業(yè)應退（免）稅額的變化。其次，貿(mào)易方式的變化也對應退（免）稅額產(chǎn)生影響。將這個理論值與報告期實際應退（免）稅額進行比較，計算出兩者的差異率，供稅務人員分析企業(yè)報告期應退（免）稅額增長的原因。然后，根據(jù)進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿(mào)易方式變化對應退（免）稅額的影響額