【正文】 攤費(fèi)用開辦費(fèi)，貸：現(xiàn)金(或銀行存款)。在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。開辦費(fèi)可選擇一次性扣除或分期攤銷企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。什么是開辦費(fèi)開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出。餐飲企業(yè)開辦費(fèi)的處理籌備期間，公司董事個(gè)人借款，其實(shí)就是法人借款，之后報(bào)銷的費(fèi)用是進(jìn)管理費(fèi)用——差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，還是進(jìn)管理費(fèi)用——董事費(fèi)科目?開辦費(fèi)的賬務(wù)處理公司發(fā)生的開辦費(fèi)計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，請(qǐng)問長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以分五年攤銷嗎?公司沒有收入能否攤銷開辦費(fèi)自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。一、準(zhǔn)則和稅政對(duì)賬務(wù)處理的不同規(guī)定和解釋。準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定與解釋。準(zhǔn)則中只規(guī)定了這一種做法。國(guó)稅函[2009]98號(hào)《新所得稅法實(shí)施前已發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)的銜接問題》中，關(guān)于開辦費(fèi)的處理是這樣規(guī)定與解釋的： “新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。與稅政不同，準(zhǔn)則沒有分期攤銷的規(guī)定，這可能也就是不少財(cái)務(wù)人員在對(duì)開辦費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理上的困惑所在。因此，對(duì)于年尾比如四季度成立，當(dāng)年沒有營(yíng)業(yè)收入，第二年才開始經(jīng)營(yíng)的新辦企業(yè)來說，無論是準(zhǔn)備采用一次性扣除辦法或分期攤銷的的辦法，成立當(dāng)年籌建期間的開辦費(fèi)可不必按準(zhǔn)則直接在發(fā)生時(shí)列入管理費(fèi)用中，最好先在待攤費(fèi)用歸集掛賬，等到第二年企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年再一次性扣除。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)，應(yīng)將其列入管理費(fèi)用中，并在當(dāng)期損益中予以體現(xiàn)；但是稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間不得產(chǎn)生損益，這樣，就使兩者之間產(chǎn)生了抵觸。因此建議企業(yè)盡量選用一次性扣除辦法，不要在開辦費(fèi)發(fā)生的即期，將其列入管理費(fèi)用。第二年如果仍然沒有進(jìn)入正式經(jīng)營(yíng)期，則繼續(xù)攤銷當(dāng)開辦費(fèi)總額的1/3+上一攤余開辦費(fèi)總額本應(yīng)攤銷部分。一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)也應(yīng)該是一個(gè)好的節(jié)稅籌劃師。從而通過財(cái)務(wù)報(bào)表顯示企業(yè)略虧的正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)成立伊始樹立良好的出場(chǎng)形象和市場(chǎng)信譽(yù)都會(huì)產(chǎn)生一定的正面影響。三、開辦費(fèi)的賬務(wù)處理。也就是說，有些待攤性質(zhì)的費(fèi)用，如果沒有其他合適的科目計(jì)入，還可以計(jì)入待攤費(fèi)用科目，只是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，而不再單獨(dú)以“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目列示。按照準(zhǔn)則當(dāng)月入管理費(fèi)用的填列方法。分期攤銷的報(bào)表填列辦法。而開辦費(fèi)已經(jīng)不符合新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的規(guī)定，所以準(zhǔn)則的做法是：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金就是說一次性計(jì)入，不再進(jìn)行攤銷。借：銀行存款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用列支。這里分二種情況：一是，在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（750017%）1275又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動(dòng)的企業(yè)。裝修公司的分類：①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計(jì)師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強(qiáng)，公司綜合能力一般。