【正文】 為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。1將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題？ 例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做，不就等于相當(dāng)于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)整。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報，也就不得作為基數(shù)了。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬（銷售材料收入10萬 轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=25%=。超過部分不得扣除。對于對外贈送的帶有本公司標(biāo)識（商標(biāo)、公司名稱、注冊地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。（3）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。（1）扣除限額=10005‰=5（萬元）（2）實(shí)際發(fā)生額60%=1060%=6（萬元）（3）納稅調(diào)增金額=105=5（萬元）例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅。”只有符合上述規(guī)定的收入方可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。國家稅務(wù)總局 2011/02/23【打印】 【關(guān)閉】國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā)〔2009〕31號全文有效 成文日期：20090306字體： 【大】 【中】 【小】各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。第二章 收入的稅務(wù)處理第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋邯ぃㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。（三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。在納稅申報時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。第十三條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)行處理。第十六條 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第四章 計稅成本的核算第二十五條 計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對象的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）分類歸集原則。（四）定價差異原則。（六）權(quán)益區(qū)分原則。第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。（三）對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時再予扣除。（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺帳，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。指按期內(nèi)某一成本對象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的,應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。（四）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。如涉及補(bǔ)價,土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。第三十九條 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。第三條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用原則業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)堅決貫徹“可接待可不接待，不接待”，“可參與可不參與接待人員，不參與”，“可發(fā)生可不發(fā)生費(fèi)用，不發(fā)生”，“態(tài)度熱情，費(fèi)用從簡”的原則。堅決控制非業(yè)務(wù)性接待，適當(dāng)控制業(yè)務(wù)接待。外協(xié)單位除合同標(biāo)明提供安裝食宿及接風(fēng)、送行外，一律不安排免費(fèi)伙食。接待用餐時，嚴(yán)格控制陪客人數(shù)，實(shí)行對口接待。招待費(fèi)：對于在公司食堂安排的招待，副總經(jīng)理審批單次預(yù)算1000元（含酒水，下同）以內(nèi)限額的招待費(fèi)，總經(jīng)理審批單次2000元以內(nèi)限額的招待費(fèi)，2000元以上標(biāo)準(zhǔn)報集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。（二）公司食堂招待開支標(biāo)準(zhǔn)因工作關(guān)系外單位一般來人來客，一律用工作餐招待。招待一般來賓來客，每席餐費(fèi)不超過300元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在150元/瓶以下。招待政府主要領(lǐng)導(dǎo)及政府部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)副總裁以上領(lǐng)導(dǎo)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。招待政府部門正股級以上副局級（含副局級）以下干部、集團(tuán)部門經(jīng)理級別人員每席不超過1200元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在300元/瓶以下。第八條 財務(wù)控制與監(jiān)督財務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、票據(jù)是否合法、單據(jù)是否齊全、審批是否完整。公司外來單位或人員（包括集團(tuán)內(nèi)兄弟單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)和個人）在公司食堂就餐收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由綜合部另行發(fā)文規(guī)定。所有宴請、業(yè)務(wù)費(fèi)用開支必須列明事由、招待對象。（3）招待費(fèi)包括因公接待從綜合部領(lǐng)用的煙、酒、飲料等，依據(jù)領(lǐng)用單，由綜合部開具《煙酒出庫單》記入招待費(fèi)。（6）原則上無票據(jù)開支必須有證明人。第二條業(yè)務(wù)招待費(fèi)指分公司日常工作中發(fā)生的為開展各類業(yè)務(wù)經(jīng)營和其他各項(xiàng)活動需要而列支的接待用餐等交往應(yīng)