【正文】 人的證明。未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，按此規(guī)定執(zhí)行。（1＋3%）3%]。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。該公司應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。外購(gòu)或自產(chǎn)材料，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)確定。【變化點(diǎn)】本條規(guī)定是新增加的條款。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。這也參照了新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第八條“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”的處理方法。這里首先需注意把握兩個(gè)方面：(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說(shuō)不包括外購(gòu)貨物。這是因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào))已廢止了有關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。這種處理方式，前面也介紹過(guò)了，與本實(shí)施細(xì)則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營(yíng)行為的處理原則來(lái)解決混合銷售行為中的難點(diǎn)問(wèn)題。無(wú)論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅?！?．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]940號(hào))批復(fù)黑龍江省地方稅務(wù)局：“石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照?建筑業(yè)?稅目征收營(yíng)業(yè)稅。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的依據(jù)包括：1．新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額＝營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1十成本利潤(rùn)率)247?！啊吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：“納稅人有第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；(二)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；(四)按照其他合理方法核定。按照營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)方開(kāi)具體了500萬(wàn)的建安發(fā)票和1000萬(wàn)的增殖稅發(fā)票。上述回復(fù)僅供參考。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。”與華潤(rùn)置地開(kāi)發(fā)公司無(wú)關(guān)，該義務(wù)只屬于門窗等供應(yīng)商的義務(wù)。出現(xiàn)疑問(wèn)情形的，報(bào)總部稅務(wù)組處理。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。這樣就解決打架的問(wèn)題。本公告施行前已征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。廢了和不廢有區(qū)別嗎？還是那個(gè)意思，還比117號(hào)文嚴(yán)厲多了。其意思是：只要國(guó)稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營(yíng)業(yè)稅了?！钡臈l款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說(shuō)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)也沒(méi)有享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了。就是即使一個(gè)自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具建安發(fā)票也是可以的，但是其并不能通過(guò)建設(shè)管理部門的備案審批，那么根據(jù)23號(hào)公告是不是沒(méi)有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)的企業(yè)也可以享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了呢？我們看看申請(qǐng)自開(kāi)建安發(fā)票的條件中赫然寫(xiě)著“取得建筑主管部門頒發(fā)的三級(jí)（含）以上建筑企業(yè)資質(zhì)” 的規(guī)定；而申請(qǐng)代開(kāi)建安發(fā)票的條件中也有“提供建設(shè)工程施工總包或分包合同”的規(guī)