3關(guān)于正商譽的會計學思考-預(yù)覽頁
【正文】 中最具爭議的問題之一。商譽具有以下特性： 1 商譽是一種企業(yè)所獨有的可帶來未來超額經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，這是認定一項經(jīng)濟資源是否是商譽的唯一標準。 5 商譽是可以以貨幣計量的，其確定的依據(jù)就是企業(yè)某一時點的整體可轉(zhuǎn)讓價值與其各項有形資產(chǎn)及可辨認無形資產(chǎn)的 公允 第 3 頁 共 9 頁 價值的差額，一般情況下，它應(yīng)是正的，即 “ 正商譽 ” ，它也可能是負的，即 “ 負商譽 ” 。西方會計準則通常將企業(yè)合并時投資成本高于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為正商譽。 fasb 把當前會計確認的商譽分解成六個部分： 1 被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其已確認賬面價值的差額。 5 收購企業(yè)由于高估被收購企業(yè)凈資產(chǎn)而多付的價值。這兩部分都不是會計概念意義上的商譽內(nèi)容。第 3 部分可以理解為在合并前被收購企業(yè)就已經(jīng)通過自創(chuàng)或以往的企業(yè)合并事項已經(jīng)形成的商譽，所以亦稱為“ 持續(xù)經(jīng)營商譽 ” ；第 4 部分是企業(yè)并購交易的直接產(chǎn)物，在企業(yè)合并之前并不存在，因此可叫做 “ 合并商譽 ” 。 三、正商譽的會計計量 所謂會計計量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的數(shù)量關(guān)系，并將數(shù)額分配給具體事項的過程。具體計量時，通過對企業(yè)超額利潤的量化對商譽進行估價。這種觀點認為商譽是凈資產(chǎn)的購買價與其公允價值的差額。但是這種方法要受到買賣雙方談判能力的影響，所以計算結(jié)果缺乏公平性。 四、正商譽的會計處理 對于正商譽的會計處理，各國會計界有不同的理解，在實務(wù)上也存在很大的區(qū)別。該觀點認為，正商譽同企業(yè)其他資產(chǎn)一樣，作為企業(yè)的一項資源，能在購并企業(yè)產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮效用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗，根據(jù) 第 8 頁 共 9 頁 勸責發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來實現(xiàn)的收入進配比，以正確計量未來收益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限 的，要求企業(yè)按不超過 10 年的期限攤銷。
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