【正文】 估計 由過去事項引起的義務(wù) 或有負債 可能性不大 （ 50% ） 可能性極小 不做任何處理 資產(chǎn)負債表日后事項 ? 定義 ? 會計處理 ? 調(diào)整事項 ? 非調(diào)整事項 ? “ 粉飾門面” ? 披露要求 報告交易的實質(zhì) —— 實質(zhì)重于形式原則 ? 融資租賃 —— 視同自有資產(chǎn) ? 將準子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報表 操縱會計 ? 提前確認收入 ? 損失沖減公積，而不計入當期損益 資產(chǎn)負債表外融資 ? 寄售存貨 ? 售出和回租協(xié)議 ? 證券化資產(chǎn) 貸款 銀行 顧客 出售 抵押 抵押品 購買 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利 特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券） 以前年度調(diào)整 ? 非重大誤差 —— 將其差異在當期報表中調(diào)整 ? 重大誤差 —— 根本性誤差和會計政策變更 進行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會計報表） 第 7章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計價 折舊 固定資產(chǎn)價值的重估 固定資產(chǎn)的披露 固定資產(chǎn)的分類： 有形固定資產(chǎn) 無形固定資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn)的計價： 原始成本的確定： ? 外購 ? 自行建造 ? 融資租入 賬面凈值的確定： ? 原始成本減去累計折舊 發(fā)生永久性減值時的計價： 固定資產(chǎn)價值的重估： 折舊： 折舊的定義： 折舊總額 =原始成本（重估價值） 預(yù)計凈殘值 報表中折舊的列示： ? 折舊費用 ? 累計折舊 折舊的計算方法 （遵循一致性） ? 直線法 ? 余額遞減法 ? 工作量法 對折舊的誤解： ? 賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值 ? 計提折舊是為了更換資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價值的下跌 ? 減值準備與當期計提的折舊費合并計入當期費用 折舊不是現(xiàn)金費用 ? 計提折舊符合權(quán)責發(fā)生制 固定資產(chǎn)清理： 在使用年限結(jié)束前出售 清理收益或清理損失 ? 金額巨大時，作為非常項目 ? 等于銷售凈額減去賬面凈額 固定資產(chǎn)在報表中的披露： 正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值 附注中披露 ? 對其成本和折舊變化的分析（如 P139所示） ? 各項固定資產(chǎn)的價值以及計價的年份 ? 資產(chǎn)在當期評估的有關(guān)情況 ? 資產(chǎn)按規(guī)定重新分類 第十五號財務(wù)報告準則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定： 初始計量： 以 取得成本 計量 ? 購買價格 ? 直接相關(guān)支出 ? 財務(wù)費用資本化（可選擇） 持有固定資產(chǎn)期間的支出： ? 一般性支出計入當期費用 ? 在以下三種情況下予以資本化： ?提高了固定資產(chǎn)的價值 ?某單獨部分被重建或重置 ?大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低） 折舊： ? 在會計期末對有形固定資產(chǎn)進行減值檢查 ?遵循重要性原則 ?預(yù)計剩余有效使用年限超過 50年 ? 如被重估，按重估價計提折舊 ? 資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計提折舊 重估 ? 相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法 ? 重估后，報表以其現(xiàn)值列示： ?現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個 ? 至少每 5年重估一次 ? 最好由外部評估師進行評估 ? 可參照公平市價進行評估 ? 重估利得與損失的披露： ?重估利得列示在已確認利得與損失表中 ?以前曾有過重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中 ?重估損失列示在利潤表中 房地產(chǎn)投資 房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計提折舊？ 房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計價（類似待售商品） 房地產(chǎn)投資重估增值時，計入投資重估公積 房地產(chǎn)投資永久性減值計入利潤表 房地產(chǎn)投資清理時的會計處理： 無形固定資產(chǎn) 無形固定資產(chǎn)的分類： ? 遞延研發(fā)支出 ? 土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標及其他 ? 外購商譽 無形固定資產(chǎn)價值需在有效使用期內(nèi)攤銷 研發(fā)支出 研究開發(fā)的種類： 研發(fā)支出的會計處理方法： 開發(fā)支出予以資本化的條件： 商譽 商譽的定義 產(chǎn)生商譽的原因 商譽的分類 ? 內(nèi)在商譽 ? 外購商譽 外購商譽的會計處理方法 非外購的無形資產(chǎn) 負商譽（ P153） 無形資產(chǎn)價值的攤銷和減值 第十號財務(wù)報告準則規(guī)定： ? 無形資產(chǎn)價值在有效期內(nèi)攤銷 ? 期末檢查是否發(fā)生減值 一般的攤銷期限不超過 20年 一般采用直線法攤銷 有效期不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進行減值檢查 第十一號財務(wù)報告準則： 價值減值的定義 價值減值的原因 需進行價值減值檢查的情況： 資產(chǎn)減值檢查： 固定資產(chǎn)價值減值的處理原則： 投資 投資的定義 固定資產(chǎn)投資的計量 ? 投資成本減去永久減值準備 ? 市場價值 ? 會計主管的估價 流動資產(chǎn)投資的計量 ? 以現(xiàn)值計量 ? 成本與市價孰低 第 8章 股本和公積 有限公司的股本 ? 普通股（ A股、 B股） ? 優(yōu)先股 授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額） 分配股本（已發(fā)行的股本面額） 募集股本（實際應(yīng)該募集到的出資額） 實收股本（實際收到的募集股本） 資產(chǎn)負債表中的股本 ? 按募集股本列示 ? 一般情況下，募集股本等于實收股本 ? 股本按普通股和優(yōu)先股分項列示 ? 關(guān)于股本更詳細的資料在附注中列示 股票的發(fā)行價 ? 通常溢價發(fā)行 ? 溢價部分計入“股票溢價” ? 發(fā)行新股時，股票溢價可能很大 股票的市值 公積 公積 =凈資產(chǎn) 股本 公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化 公積的內(nèi)容： ? 溢價公積（股票溢價） ? 重估公積（固定資產(chǎn)、長期投資） ? 損益公積（留存利潤 —— 盈余公積、未分配利潤） 公積的分類： ? 法定公積（不能用以支付股利） ? 任意公積（隨意支配） 任意公積 ? 由稅后利潤形成 ? 有不同的表述方法 ? 不能轉(zhuǎn)增到其他公積 ? 余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配 ? 保存任意公積的原因 ? 其他特定公積，如重置公積 ? 普通公積（類似未分配利潤） 利潤分配 公積會計 法定公積（資本公積） 股票溢價公積 ? 反映發(fā)行價與面值之間的差額 ? 不能用于支付現(xiàn)金股利 ? 可用于支付股票股利 重估公積 ? 資產(chǎn)重估增值 ? 是未實現(xiàn)的利潤 ? 重估收益列入當年的已確認利得與損失表 ? 不能用于支付股利 清理重估資產(chǎn) 清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價值減去累計折舊） 清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤” 練習與思考 法定公積不可分配： 法定公積的用途 ? 維持公司的資本 法定公積代表未實現(xiàn)的利潤 公積與準備的區(qū)別： 發(fā)行股票股利（送股） 表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式 但實際上，并未引起公司資源的實際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價值在理論上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 發(fā)放股票股利的條件： 具有足夠的公積 在牛市時采用 增發(fā)股票（配股） 增發(fā)對象一般限于現(xiàn)有股東 ? 作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)利； ? 保護現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋 配股價格一般低于市價 在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金 第 9章 集團報表 集團及集團報表 抵消項目及合并報表的編制 聯(lián)營公司與合資公司的會計處理 集團及集團報表 集團 ? 并不是一個獨立的法律主體，而是一個經(jīng)濟共同體 ? 母公司或控股公司（ P182） ? 子公司 ? 聯(lián)營公司（ P183） ? 子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別（見 P184） ? 練習與思考 （ P186） 集團報表 ? 母公司的資產(chǎn)負債表上不會披露子公司的具體資產(chǎn)情況 ? 由母公司編制集團合并報表 ? 合并的定義（ P183） 參股權(quán)益 定義 判別是否具有參股權(quán)益的標準： ? 直接或間接擁有另一家公司 20%以上股份 ? 另一家公司不一定是其子公司 合并子公司的豁免 編制集團報表的豁免 合并報表的特點： 反映企業(yè)集團整體的經(jīng)營情況； 由母公司編制； 以個別會計報表為基礎(chǔ)； 有獨特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷 合并 調(diào)整： ? 統(tǒng)一母子公司的會計期間； ? 統(tǒng)一母子公司的會計政策； ? 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； ? 對子公司外幣表示的會計報表進行折算。 第 13章 財務(wù)分析的其他方法 趨勢分析法 結(jié)構(gòu)分析法（共同比報表） 公司間分析