【正文】 估計(jì) 由過(guò)去事項(xiàng)引起的義務(wù) 或有負(fù)債 可能性不大 （ 50% ） 可能性極小 不做任何處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ? 定義 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 調(diào)整事項(xiàng) ? 非調(diào)整事項(xiàng) ? “ 粉飾門(mén)面” ? 披露要求 報(bào)告交易的實(shí)質(zhì) —— 實(shí)質(zhì)重于形式原則 ? 融資租賃 —— 視同自有資產(chǎn) ? 將準(zhǔn)子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報(bào)表 操縱會(huì)計(jì) ? 提前確認(rèn)收入 ? 損失沖減公積，而不計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表外融資 ? 寄售存貨 ? 售出和回租協(xié)議 ? 證券化資產(chǎn) 貸款 銀行 顧客 出售 抵押 抵押品 購(gòu)買(mǎi) 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利 特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券） 以前年度調(diào)整 ? 非重大誤差 —— 將其差異在當(dāng)期報(bào)表中調(diào)整 ? 重大誤差 —— 根本性誤差和會(huì)計(jì)政策變更 進(jìn)行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會(huì)計(jì)報(bào)表） 第 7章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的分類(lèi) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 折舊 固定資產(chǎn)價(jià)值的重估 固定資產(chǎn)的披露 固定資產(chǎn)的分類(lèi)： 有形固定資產(chǎn) 無(wú)形固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： 原始成本的確定： ? 外購(gòu) ? 自行建造 ? 融資租入 賬面凈值的確定： ? 原始成本減去累計(jì)折舊 發(fā)生永久性減值時(shí)的計(jì)價(jià)： 固定資產(chǎn)價(jià)值的重估： 折舊： 折舊的定義： 折舊總額 =原始成本（重估價(jià)值） 預(yù)計(jì)凈殘值 報(bào)表中折舊的列示： ? 折舊費(fèi)用 ? 累計(jì)折舊 折舊的計(jì)算方法 （遵循一致性） ? 直線(xiàn)法 ? 余額遞減法 ? 工作量法 對(duì)折舊的誤解： ? 賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值 ? 計(jì)提折舊是為了更換資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價(jià)值的下跌 ? 減值準(zhǔn)備與當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)合并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用 ? 計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 固定資產(chǎn)清理： 在使用年限結(jié)束前出售 清理收益或清理?yè)p失 ? 金額巨大時(shí)，作為非常項(xiàng)目 ? 等于銷(xiāo)售凈額減去賬面凈額 固定資產(chǎn)在報(bào)表中的披露： 正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值 附注中披露 ? 對(duì)其成本和折舊變化的分析（如 P139所示） ? 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值以及計(jì)價(jià)的年份 ? 資產(chǎn)在當(dāng)期評(píng)估的有關(guān)情況 ? 資產(chǎn)按規(guī)定重新分類(lèi) 第十五號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定： 初始計(jì)量： 以 取得成本 計(jì)量 ? 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 ? 直接相關(guān)支出 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化（可選擇） 持有固定資產(chǎn)期間的支出： ? 一般性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? 在以下三種情況下予以資本化： ?提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值 ?某單獨(dú)部分被重建或重置 ?大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低） 折舊： ? 在會(huì)計(jì)期末對(duì)有形固定資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查 ?遵循重要性原則 ?預(yù)計(jì)剩余有效使用年限超過(guò) 50年 ? 如被重估，按重估價(jià)計(jì)提折舊 ? 資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計(jì)提折舊 重估 ? 相同類(lèi)別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法 ? 重估后，報(bào)表以其現(xiàn)值列示： ?現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個(gè) ? 至少每 5年重估一次 ? 最好由外部評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估 ? 可參照公平市價(jià)進(jìn)行評(píng)估 ? 重估利得與損失的披露： ?重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中 ?以前曾有過(guò)重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤(rùn)表中 ?重估損失列示在利潤(rùn)表中 房地產(chǎn)投資 房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊？ 房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)（類(lèi)似待售商品） 房地產(chǎn)投資重估增值時(shí)，計(jì)入投資重估公積 房地產(chǎn)投資永久性減值計(jì)入利潤(rùn)表 房地產(chǎn)投資清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 無(wú)形固定資產(chǎn) 無(wú)形固定資產(chǎn)的分類(lèi)： ? 遞延研發(fā)支出 ? 土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)及其他 ? 外購(gòu)商譽(yù) 無(wú)形固定資產(chǎn)價(jià)值需在有效使用期內(nèi)攤銷(xiāo) 研發(fā)支出 研究開(kāi)發(fā)的種類(lèi)： 研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法： 開(kāi)發(fā)支出予以資本化的條件： 商譽(yù) 商譽(yù)的定義 產(chǎn)生商譽(yù)的原因 商譽(yù)的分類(lèi) ? 內(nèi)在商譽(yù) ? 外購(gòu)商譽(yù) 外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 非外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 負(fù)商譽(yù)（ P153） 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)和減值 第十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定： ? 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在有效期內(nèi)攤銷(xiāo) ? 期末檢查是否發(fā)生減值 一般的攤銷(xiāo)期限不超過(guò) 20年 一般采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo) 有效期不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，但需進(jìn)行減值檢查 第十一號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則： 價(jià)值減值的定義 價(jià)值減值的原因 需進(jìn)行價(jià)值減值檢查的情況： 資產(chǎn)減值檢查： 固定資產(chǎn)價(jià)值減值的處理原則： 投資 投資的定義 固定資產(chǎn)投資的計(jì)量 ? 投資成本減去永久減值準(zhǔn)備 ? 市場(chǎng)價(jià)值 ? 會(huì)計(jì)主管的估價(jià) 流動(dòng)資產(chǎn)投資的計(jì)量 ? 以現(xiàn)值計(jì)量 ? 成本與市價(jià)孰低 第 8章 股本和公積 有限公司的股本 ? 普通股（ A股、 B股） ? 優(yōu)先股 授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額） 分配股本（已發(fā)行的股本面額） 募集股本（實(shí)際應(yīng)該募集到的出資額） 實(shí)收股本（實(shí)際收到的募集股本） 資產(chǎn)負(fù)債表中的股本 ? 按募集股本列示 ? 一般情況下，募集股本等于實(shí)收股本 ? 股本按普通股和優(yōu)先股分項(xiàng)列示 ? 關(guān)于股本更詳細(xì)的資料在附注中列示 股票的發(fā)行價(jià) ? 通常溢價(jià)發(fā)行 ? 溢價(jià)部分計(jì)入“股票溢價(jià)” ? 發(fā)行新股時(shí)，股票溢價(jià)可能很大 股票的市值 公積 公積 =凈資產(chǎn) 股本 公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化 公積的內(nèi)容： ? 溢價(jià)公積（股票溢價(jià)） ? 重估公積（固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資） ? 損益公積（留存利潤(rùn) —— 盈余公積、未分配利潤(rùn)） 公積的分類(lèi)： ? 法定公積（不能用以支付股利） ? 任意公積（隨意支配） 任意公積 ? 由稅后利潤(rùn)形成 ? 有不同的表述方法 ? 不能轉(zhuǎn)增到其他公積 ? 余額代表可分配利潤(rùn)，但一般并不打算分配 ? 保存任意公積的原因 ? 其他特定公積，如重置公積 ? 普通公積（類(lèi)似未分配利潤(rùn)） 利潤(rùn)分配 公積會(huì)計(jì) 法定公積（資本公積） 股票溢價(jià)公積 ? 反映發(fā)行價(jià)與面值之間的差額 ? 不能用于支付現(xiàn)金股利 ? 可用于支付股票股利 重估公積 ? 資產(chǎn)重估增值 ? 是未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) ? 重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表 ? 不能用于支付股利 清理重估資產(chǎn) 清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價(jià)值減去累計(jì)折舊） 清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤(rùn)” 練習(xí)與思考 法定公積不可分配： 法定公積的用途 ? 維持公司的資本 法定公積代表未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 公積與準(zhǔn)備的區(qū)別： 發(fā)行股票股利（送股） 表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式 但實(shí)際上，并未引起公司資源的實(shí)際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價(jià)值在理論上不變，公司只不過(guò)將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 發(fā)放股票股利的條件： 具有足夠的公積 在牛市時(shí)采用 增發(fā)股票（配股） 增發(fā)對(duì)象一般限于現(xiàn)有股東 ? 作為對(duì)其的額外報(bào)償，是一種優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)股票的權(quán)利； ? 保護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋 配股價(jià)格一般低于市價(jià) 在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金 第 9章 集團(tuán)報(bào)表 集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表 抵消項(xiàng)目及合并報(bào)表的編制 聯(lián)營(yíng)公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理 集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表 集團(tuán) ? 并不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)共同體 ? 母公司或控股公司（ P182） ? 子公司 ? 聯(lián)營(yíng)公司（ P183） ? 子公司與聯(lián)營(yíng)公司的區(qū)別（見(jiàn) P184） ? 練習(xí)與思考 （ P186） 集團(tuán)報(bào)表 ? 母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上不會(huì)披露子公司的具體資產(chǎn)情況 ? 由母公司編制集團(tuán)合并報(bào)表 ? 合并的定義（ P183） 參股權(quán)益 定義 判別是否具有參股權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)： ? 直接或間接擁有另一家公司 20%以上股份 ? 另一家公司不一定是其子公司 合并子公司的豁免 編制集團(tuán)報(bào)表的豁免 合并報(bào)表的特點(diǎn)： 反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況； 由母公司編制； 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)； 有獨(dú)特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷(xiāo) 合并 調(diào)整： ? 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間； ? 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策； ? 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； ? 對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。 第 13章 財(cái)務(wù)分析的其他方法 趨勢(shì)分析法 結(jié)構(gòu)分析法（共同比報(bào)表） 公司間分析