【正文】 0 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =1807 =9 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ） 2023/3/16 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? （ 3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢品的成本應按定額成本計算。 2023/3/16 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數(shù)量差異。 2023/3/16 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 711】 承 【 例 79】 ，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。 產(chǎn) 品 實 際 成 本 ＝ 按 現(xiàn) 行 定 額 計 算 的 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 現(xiàn) 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異? 定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（ A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。 ? 便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。 2023/3/16 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。 ? 標準成本法的主要特點： – 預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。 ? 采用標準成本有利于責任會計的推行。業(yè)務量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務量范圍）的限定。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。 ? 變動成本的總額隨業(yè)務量呈正比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響。 ? 變動成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 直接材料用量標準是指單位產(chǎn)品應該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 變動制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 標準成本確定以后，應就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 四、成本差異的計算和分析 ? 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料成本差異計算分析如下： ? A材料價格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） ? B材料價格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料價格差異 6000（元）（不利差異） ? A材料標準用量 =1900 15=28500（千克） ? B材料標準用量 =1900 10=19000（千克） ? A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） ? B材料用量差異 =（ 2023019000） 10=10000（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料價格差異通常應由采購部門負責。 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 實際工資率 實際工時 標準工資率 實際工時 標準工資率 標準工時 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 719】 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用 11500小時，實際工資總額 86250元；標準工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為 6小時。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率?？赡苡缮a(chǎn)部門負責，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價。 ? 固定制造費用差異計算如下： ? 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能量差異 =（ 120231900 6） ? =（ 1202311400） ? =4500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 三差異分析法： 標準分配率 實際工時 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 力 差 異 固定制造費用差異 固定制造費用效 率 差 異 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標準分配率 預算工時（預算固定制造費用） 標準分配率 標準工時（標準固定制造費用） 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 722】 仍以例 721的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費用差異計算如下： ? 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能力差異 =（ 1202311500） =3750（元）（不利差異） ? 固定制造費用效率差異 =（ 115001900 6） ? =（ 1150011400） ? =750（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費用差 6300（元）（不利差異） 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。核算的是購入材料的價格差異。主要有兩種處理方法： ? 第一種方法，將當期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。 ? 1）領用材料的會計分錄 ? 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料標準成本：（ 5 15+10 10） 1900=332500（元） ? 直接材料實際成本： 28000+11 20230=346000（元） ? 直接材料價格差異： 6000（元）（不利差異） ? 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ①借：在產(chǎn)品 332500 ? 材料價格差異 6000 ? 材料用量差異 7500 ? 貸：原材料 346000 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 2）將直接人工費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 719，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 直接人工標準成本： 8 6 1900=91200（元） ? 直接人工實際成本： 86250（元） ? 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） ? 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ②借：在產(chǎn)品 91200 ? 直接人工效率差異 800 ? 貸：應付工資 86250 ? 直接人工工資率差異 5750 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 3）將變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 720，變動制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標準變動制造費用： 4 6 1900=45600（元） ? 實際變動制造費用： 40250（元） ? 變動制造費用耗費差異： 5750（元）（有利差異） ? 變動制造費用效率差異： 400（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ③借：在產(chǎn)品 45600 ? 變動制造費用效率差異 400 ? 貸：變動制造費用 40250 ? 變動制造費用耗費差異 5750 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 ? 4）將固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 722，固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標準固定制造費用： 6 1900=85500（元） ? 實際固定制造費用： 91800（元） ? 固定制造費用耗費差異： 1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能力差異： 3750（元）（不利差異） ? 固定制造費用效率差異： 750（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ④借：在產(chǎn)品 85500 ? 固定制造費用耗費差異 1800 ? 固定制造費用能力差異 3750 ? 固定制造費用效率差異 750 ? 貸：固定制造費用 91800 2023/3/16 第三節(jié) 標準成本法 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品標準成本的會計分錄。 ? 本期各項成本差異的匯總結(jié)果詳見表 730。 ? 定額法下，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設置會計科目；標準成本法下，對各成本項目的成本差異進行分解核算，且為各種成本差異專設會計科目。 ? 一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 ? 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結(jié)合應用。半成品通過半成品庫收發(fā)。材料成本差異（本月材料成本差異率為 1%）和半成品成本差異計入各車間的產(chǎn)成品成本。 ? 該廠規(guī)定，甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動差異和原材料、半成品成本差異，均由產(chǎn)成品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。其他消耗定額沒有改變。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時共為 39600小時。 2023/3/16 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應用 ? 根據(jù)表 734編制會計分錄如下： 借：制造費用 22023 貸：銀行存款 22023 ? （ 2）根據(jù)原材料的領退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費用分配表，詳見表 735