【正文】 人工費(fèi)用 ，制造費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄⑧（本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品 3600元）： 借：低值易耗品 —— 在用 3 600 貸：低值易耗品 —— 在庫 3 600 會(huì)計(jì)分錄⑨（分月攤銷時(shí)）： 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1 200 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表 67 4. 歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 （ 1）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，詳見表 68至表 611。 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬中的待分配費(fèi)用、供水和運(yùn)輸車間提供的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 插入表 613 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 5. 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 （ 1）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，如表 614所示。 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 （ 1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細(xì)賬和本月各種費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的上月末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額。 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表 618 （ 3）計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 產(chǎn)成品成本匯總表見表 619。 ? 成本計(jì)算期：成本計(jì)算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。 例 62 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。 2031號(hào)乙產(chǎn)品 8臺(tái)，本月投產(chǎn)，計(jì)劃 8月完工，本月提前完工 2臺(tái)。 插入表 621 分批法計(jì)算程序舉例 （ 3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。為簡化核算 ，完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出，每臺(tái)計(jì)劃成本為：直接材料 1 160元 ，直接燃料和動(dòng)力 920元 ，直接人工 612元 ，制造費(fèi)用 328元 ，合計(jì) 3 020元。 ? 基本生產(chǎn)成本二級賬的作用 ： ? 提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用）和生產(chǎn)工時(shí)資料； ? 在有產(chǎn)品完工的月份，計(jì)算并登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率； ? 計(jì)算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用； ? 用全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計(jì)算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。 費(fèi)用分配率全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)間接計(jì)入費(fèi)用某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)費(fèi)用全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入???例 63 某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計(jì)算工作，采用簡化的分批法 —— 不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法計(jì)算成本。 2061號(hào)：丙產(chǎn)品 4件， 9月投產(chǎn)，尚未完工。 ? 各項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法。 ? 費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因： ? 半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工，還經(jīng)常作為商品出售； ? 半成品要進(jìn)行同行業(yè)成本的評比； ? 為了分別計(jì)算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本； ? 為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平。 ? 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。三個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。 插入表 632 （元）本月減少加權(quán)平均單位成本375 700221170 0221200 0200440 000462 00??????? 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 2） 根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表 633。 ? 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)： ? 自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。 例 65 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。兩個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。 乙半成品明細(xì)賬的格式詳見表 637。 ? 成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）反映的產(chǎn)成品成本資料。如要進(jìn)行成本還原，只要將所耗半成品成本忽略不計(jì)，而將兩個(gè)步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別匯總即可。成本還原的具體方法有兩種： 1）計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目占其總成本的比重，并按這種比重進(jìn)行成本還原。 根 據(jù)三個(gè)車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制 產(chǎn) 品成本還原計(jì)算表，如表 639所示。 成本還原過程和還原的結(jié)果如表 640所示。 例 69 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。 插入表 641 第二，根據(jù)計(jì)價(jià)后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表 642所示。 ? 為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。又稱為不計(jì)列半成品成本分步法。 ? 將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。 ? 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實(shí)際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 插入表 645 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 插入表 646 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 賬中數(shù)字計(jì)算、登記方法如下： （ 1）直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計(jì)算登記。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （ 3）費(fèi)用分配率的計(jì)算。 6月份有關(guān) A產(chǎn)品的資料如下： （ 1） A產(chǎn)品實(shí)物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表 648所示。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 插入表 649 插入表 650 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間的分配計(jì)算過程如下： 第一生產(chǎn)步驟： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額）（分配率）制造費(fèi)用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額）（分配率）直接人工費(fèi)用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額）（分配率）直接材料費(fèi)用分配136 000400340400 000400100 0400300%40100100 0402 750133 2503129 202380340380 000380100 0380300%40100100 0382 450126 7502200 000500400500 000500100 0500300100100 0496 000204 0001??????????????????????????????????? 第二生產(chǎn)步驟： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額分配率）制造費(fèi)用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額分配率）直接人工費(fèi)用分配592 50395150395 000395100 0395%50300100 0392 750615 002577 50385150385 000385100 0385%50300100 0384 250585 001?????????????????????? 根據(jù)以上資料和分配計(jì)算結(jié)果登記各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 651和表 652所示。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)： ? 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料，不利于各步驟的成本