【正文】 會 計 查 賬 實 務 核對法 ? 核對法 是將兩種或兩種以上相互關聯(lián)的會計資料進行交叉核對，以驗證其內容是否一致、計算是否正確的一種方法。 ? ●查詢的方式：面詢和函詢 ? （ 1）面詢：當面向有關經(jīng)辦人員或知情人員詢問，是會計查賬過程中最常用的方法之一。 北京市中環(huán)電器公司 2023年 2月 18日 數(shù)據(jù)證明無誤 簽章： 年 月 日 數(shù)據(jù)不符： 貴公司賬面數(shù)： 簽章： 年 月 日 ①求證式函證 會 計 查 賬 實 務 查詢法 ②求問式函證 詢 證 函 編號：武漢 2620827 武漢市鑫源打印設備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會計師事務所對本公司 2023年度財務會計報告進行審計，因查賬工作需要，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。 ? 推論法 只是運用邏輯推理的方式對問題進行大致的判斷，但不能以此下結論。 直接盤點法是指由查賬人員親自到現(xiàn)場進行實物盤點，以證實書面資料同有關的財產(chǎn)物資是否賬實相符的方法。在實際應用中，會計查賬的方法還有很多，可根據(jù)查賬的具體情況靈活選擇運用。 會 計 查 賬 實 務 會計憑證的種類和填制要求 ? （ 1） 會計憑證： 記錄經(jīng)濟業(yè)務交易、事項，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。 ? ②阿拉伯金額數(shù)字前應當書寫貨幣幣種符號（如￥、＄等），幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。如“￥ ”應寫成“人民幣叁佰捌拾伍元整”。 會 計 查 賬 實 務 原始憑證的審查 ? （ 1） 原始憑證的基本要素 ? ①原始憑證的名稱 ? ②原始憑證的填制日期 ? ③原始憑證的編號 ? ④接受憑證的單位或個人的名稱 ? ⑤經(jīng)濟業(yè)務內容摘要 ? ⑥經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價、金額 ? ⑦填制單位名稱或填制人姓名 ? ⑧有關經(jīng)辦人員簽名或蓋章 會 計 查 賬 實 務 原始憑證的審查 ? （ 2） 原始憑證的審查方法 ? ①審經(jīng)濟業(yè)務內容，看項目是否完整，是否符合財務制度、法律法規(guī)和費用開支標準。 ? ⑤審財務簽章，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符，有關責任人是否簽名或蓋章。 會 計 查 賬 實 務 記賬憑證的審查 ? （ 1） 記賬憑證的基本要素 ? ①記賬憑證的名稱 ? ②填制憑證日期 ? ③憑證編號 ? ④交易、事項內容摘要 ? ⑤會計科目、記賬方向和記賬金額 ? ⑥所附原始憑證張數(shù) ? ⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章 會 計 查 賬 實 務 記賬憑證的審查 ? （ 2） 記賬憑證的審查 ? ①核對經(jīng)濟業(yè)務的用途 ? ②審查會計科目的使用 ? ③核對附件張數(shù)及金額 ? ④審查記賬憑證的日期 ? ⑤審查各有關責任人是否簽章 會 計 查 賬 實 務 第二 節(jié) 會計賬簿的審查 會計賬簿的種類 會計賬簿的審查 會計賬簿登記錯誤的查找 內容提要： 會計賬簿是連接會計憑證與會計報表的重要中間環(huán)節(jié) ， 是記載 、 儲存和輸出會計信息的一種重要手段 。 ? ②賬簿扉頁上是否附有“啟用表”，所列內容是否齊全、填列是否完整。 ? （ 2） 會計賬簿登記的審查 ? ①賬簿記錄是否與記賬憑證內容相符。 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿登記錯誤的查找 ? （ 1） 會計記錄錯誤查找方法 ? ①尾數(shù)法 ? ②差數(shù)法 ? ③除 2法 ? ④除 9法 ? （ 2） 錯賬的更正方法 ? ①劃線更正法 ? ②紅字更正法 ? ③補充登記法 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿結賬的審查 ? （ 1） 結賬程序的審查 ? ①檢查結賬前是否將當期所發(fā)生的交易、事項全部登記入賬。 ? ⑤檢查是否已結算出資產(chǎn)、負責和所有者權益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，結轉下期。 借或貸月 日 字 號數(shù) 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分期初余額 借 5 5 0 0 0 0 0 012 2 記 1 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 014 記 3 領用材料 1 0 0 0 0 015 記 7 材料入庫 1 7 0 0 0 0 016 記 13 生產(chǎn)產(chǎn)品領用 3 0 0 0 0 016 記 12 材料入庫 9 0 0 0 0 026 記 16 材料入庫 1 3 0 0 0 0 012 31 本月合計 4 2 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 借 4 9 1 0 0 0 0 012 31本年累計8 3 6 9 5 0 0 0 0 8 4 2 8 5 0 0 0 0 借 4 9 1 0 0 0 0 0結轉下年√余 額原 材 料 總 賬2023摘 要對方科目貸 方借 方憑 證會 計 查 賬 實 務 本章小結 ? 會計憑證和會計賬簿都是會計核算工作的基礎，熟悉會計憑證的基本內容和會計賬簿的登記、結賬方法，對保證會計信息質量、防止會計錯弊行為具有十分重要的意義。 會 計 查 賬 實 務 ? （ 1） 現(xiàn)金收支業(yè)務中常見的錯誤 ? ①記賬錯誤 ? ②收款、付款錯誤 ? ③計算錯誤 ? ● 由于現(xiàn)金收支錯誤或計算錯誤并非當事人故意造成，沒有人為掩飾，因此比較容易查證，只要進行現(xiàn)金盤點、將“現(xiàn)金日記賬”、 “銀行存款日記賬”的記錄和原始憑證進行一一核對，很快就能發(fā)現(xiàn)問題。 會 計 查 賬 實 務 ? ② 貪污現(xiàn)金： ? 貪污現(xiàn)金是指當事人通過篡改、偽造會計憑證，進行虛假的賬務處理，以達到非法侵吞現(xiàn)金的目的。 【 案例分析 】 2023年 9月 19日查賬人員向推銷員陳林了解到，其 2023年 4月 10日因公出差借款 3000元， 4月20日回來報銷了 2480元，余款交回現(xiàn)金 520元，但出納員沒有開具收款收據(jù)。 會 計 查 賬 實 務 銀行存款內部控制的審查內容 ? （ 4） 審查銀行存款收付業(yè)務的內容是否符合授權與批準范圍 ? （ 5） 審查銀行存款收付業(yè)務記賬前是否須經(jīng)過審核 ? （ 6） 審查出納人員是否編制“銀行存款余額調節(jié)表” 會 計 查 賬 實 務 銀行存款余額調節(jié)表的編制 ? （ 1） 未達賬項的內容： ? ①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項； ? ②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項； ? ③銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項； ? ④銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項。 會 計 查 賬 實 務 及審查方法 ? （ 1）協(xié)助他人長期占用企業(yè)的資金 ? （ 2）利用“應收賬款” 賬戶虛列收入 ? （ 3）利用“應收賬款” 賬戶私設“小金庫”或挪用公款 會 計 查 賬 實 務 及審查方法 【 案例分析 】 ? 2023年 9月 19日，查賬人員在審查北京市中環(huán)電器公司“應收賬款” 明細賬時發(fā)現(xiàn)，應收山東百匯電器商行的銷貨款 640 000元為上年結轉，金額較大且長期掛賬，決定將其列為疑點，并向山東百匯電器商行發(fā)函詢問 。然而，海南一百公司“預付賬款”賬戶在此之前并無發(fā)生額，因此就出現(xiàn)了貸方余額。 ? ●詢問“友誼商場”的具體地址，并當場進行必要的電話詢證； ? ●詢問為何以現(xiàn)金 150 000元預付貨款？為何以現(xiàn)金付款后又沒有收到友誼商場的現(xiàn)金收據(jù)？ 會 計 查 賬 實 務 第二 節(jié) 應收票據(jù)和其他應收款業(yè)務的審查 內容提要： 通過本節(jié)學習，掌握應收票據(jù)的基本內容、應收票據(jù)和其他應收款業(yè)務中常見的舞弊手法和審查方法。 會 計 查 賬 實 務 ? ●票據(jù)背書轉讓日至票據(jù)到期日共為 66天，而貼現(xiàn)利息12 000元是否高于按銀行同期貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息？ ? ●向銀行了解到同期票據(jù)貼現(xiàn)率為 5%； ? ●按銀行同期貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息 ＝ 480000 5% 66／ 360＝ 4 400（元） ? ●北京市中環(huán)電器公司背書轉讓票據(jù)貼現(xiàn)的利息額高于銀行同期的實際貼現(xiàn)利息 7 600元（ 12 000－ 4 400）。但李云為生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人，其為什么能具備擁有定額備用金的條件？ ? ● 審閱“工資結算表”，了解李云工資收入情況。本章通過列舉應收及預付款項業(yè)務中常見的錯弊行為、手法和基本的查證要點，讓學生掌握應收及預付款項業(yè)務中常見錯弊的審查方法。 ? ②自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 ? ●捐贈方?jīng)]有提供有關憑證的，按同類或類似存貨的市 ? 場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實 ? 際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本 ： ? ●收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本； ? ●支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。全面盤點范圍廣、內容多，需要投入的人力、物力多，花費的時間長，一般較少采用。 ? ● 定期盤點法 是按預先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行的盤點，一般在年度、季度、月份、每日結賬時進行。 ? ● 間接盤點法 也稱監(jiān)督盤點法，是指查賬人員不親自執(zhí)行盤點，而是由被查單位的有關人員組織和實施盤點，查賬人員在現(xiàn)場對其盤點和記錄的過程進行監(jiān)督的盤點方法。特別是進行現(xiàn)金盤點時，要防止有關財務人員從口袋里臨時拼湊出足夠的現(xiàn)金墊入金庫，以掩蓋其挪用現(xiàn)金的行為。 在監(jiān)督盤點中發(fā)現(xiàn)異常情況 ， 或是被查單位有意回避或企圖轉移查賬人員視線的 ， 查賬人員應立即改為親自盤點；對查賬盤點后發(fā)現(xiàn)問題不大的 ， 可中途改為監(jiān)督盤點 。同時，也不宜讓有違法亂紀的嫌疑人員參加盤點。生產(chǎn)吸塵器所用的離心式風機長期以來都是直接從生產(chǎn)廠家天津市友和電機設備廠進貨，單價 250元，每次購入均不超過 500臺。 ?【 查法 】 ： ? ①審閱相關記賬憑證和原始憑證。查看 4月份的會計憑證時，并未發(fā)現(xiàn)有關材料損毀的賬務處理，但一張材料出庫單和記賬憑證引起了查賬人員的注意。 會 計 查 賬 實 務 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? ①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? ②使用壽命超過一個會計年度。 ?（ 4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。涉及補價的按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ? ①收到補價的，在以上的計價基礎上減去補價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? ②支付補價的，在以上的計價基礎上加上應支付的補 ? 價，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計 查 賬 實 務 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 1） 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? ? ①固定資產(chǎn)原價 ? ②預計凈殘值 ? ③固定資產(chǎn)減值準備 ? ④固定資產(chǎn)的使用壽命 會 計 查 賬 實 務 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 2） 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? ①除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 ? ④已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊