【正文】 乙產(chǎn)品 直接材料 19,500 16,200 15,876 35,376 小計 55,500 44,000 43,120 98,620 輔助生產(chǎn) 成本 機(jī)修 直接材料 12,000 12,000 運(yùn)輸 直接材料 2,400 2,400 小計 14,400 14,400 制造費(fèi)用 基本車間 機(jī)物料 3,800 3,800 管理費(fèi)用 機(jī)物料 4,200 4,200 銷售費(fèi)用 其他 5,000 5,000 合計 82,900 43,120 126,020 (5)編制材料費(fèi)用分配表 26 （ 6）編制會計分錄 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 63 244 —— 乙產(chǎn)品 35 376 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車間 12 000 —— 運(yùn)輸車間 2 400 制造費(fèi)用 3 800 管理費(fèi)用 4 200 銷售費(fèi)用 5 000 貸：原材料 126 020 練習(xí) 31 ? 甲、乙兩種產(chǎn)品領(lǐng)用 A、 B兩種材料，共計66 480元，本月投產(chǎn)甲種產(chǎn)品 200件，乙種產(chǎn)品 100件。 (1)各種產(chǎn)品材料定額成本： 甲產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 200 5 12＋ 200 8 14＝ 34 400(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 100 7 12＋ 100 9 14＝ 21 000(元 ) 解 答 (2)分配率＝ 664 80247。 練習(xí) 32答案 31 ? 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。燃料 成本 在甲、乙產(chǎn)品間按定額費(fèi)用比例分配。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計 11200 9520247。 ? 包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品的日常核算一般按照實際成本法進(jìn)行。 ? 領(lǐng)用時，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ”等賬戶，貸記 “ 低值易耗品 ” 、 “ 材料成本差異 —— 低值易耗品差異 ” 賬戶。 ? 缺點(diǎn) ? 由于低值易耗品使用期限一般不止一個月，采用這種方法 各月費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。 ? 設(shè)置 3個二級賬戶 ? “ 低值易耗品 —— 在庫 ” ? “ 低值易耗品 —— 在用 ” ? “ 低值易耗品 —— 攤銷 ” 48 例 34 ? 20XX年 5月，某企業(yè) 行政管理部門 領(lǐng)用管理工具，其實際成本 2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具實際成本 1000元，回收殘料計價 50元。 ? 適用 ? 各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。 56 （ 1）賬戶設(shè)置 ? 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“ 燃料及動力 ”成本項目，應(yīng)視情況而定。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是27 000小時和 13 000小時。 ? 人工費(fèi)用的歸集和分配包括 ? （ 1）工資費(fèi)用歸集和分配 ? （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 為了正確地計算應(yīng)付給每一職工的工資，各單位應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)管理工作及工資制度的具體要求，建立健全各項工資計算的原始記錄，保證各項工資計算原始記錄正確、真實、完整。 ①工資的原始記錄 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 會計部門應(yīng)該根據(jù)計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)款項 (如代發(fā)交通補(bǔ)貼、冷飲費(fèi)等 )、代扣款項 (如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費(fèi)、個人所得稅等 )和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。 ? 計件工資，直接計入某種產(chǎn)品明細(xì)賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 ? 分配甲、乙產(chǎn)品的工資費(fèi)用。 請注意 企業(yè)在計量其他職工薪酬時，看是否國家有相關(guān)的明確計提標(biāo)準(zhǔn)。 折舊費(fèi)用的歸集與分配 (1)折舊的計算 年限平均法 折舊 計算方法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 企業(yè)應(yīng)注意選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計算方法。 折舊費(fèi)用的歸集與分配 當(dāng)月 增加 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提 折舊，從下月起計提折舊。 （ 2）稅金支出 企 業(yè) 要 素 費(fèi) 用 中 的 稅 金 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算問題 需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，因此存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算問題 89 （ 2）稅金支出 ? 要素費(fèi)用中的稅金支出，是指應(yīng)計入 管理費(fèi)用 的稅金。 ? 例 39（ 26頁例 34） 91 長期待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 長期待攤費(fèi)用 ? 受益期限超過一年的支出 ? 如經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)改良支出 92 例 310 ? 教材 27頁例 35 ? 某企業(yè) 20XX年 5月，對經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)改良支出的費(fèi)用進(jìn)行攤銷，編制 “ 長期待攤費(fèi)用分配表 ” ，如表 37所示。 95 成果 是否入庫 倉庫 輔助生產(chǎn)車間 入庫 不入庫 輔助生產(chǎn)車間 各使用部門 輔助生產(chǎn)的分類 完工 各使用部門 領(lǐng)用 完工 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。 97 （ 1）賬戶設(shè)置 ? 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項目或費(fèi)用項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 102 的歸集 ? （ 1）賬戶設(shè)置 ? 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 明細(xì)賬：一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目或費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 適用 ? 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。 116 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計 82600 46000117 ? 其中 ， 單位成本 （ 分配率 ） ＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用247。 121 ③ 交互分配法 ? 概念理解 ? 需進(jìn)行兩次分配： ? 第一次只在各相關(guān) 輔助生產(chǎn)部門之間 交互分配費(fèi)用； ? 第二次將輔助生產(chǎn)部門的實際費(fèi)用采用 直接分配法 分配給 輔助生產(chǎn)部門以外的 其他各受益部門 。 ?缺點(diǎn) ?這種分配法要計算兩次分配率，計算工作量增加；交互分配時計算的費(fèi)用單位成本并不完整，據(jù)此計算分配的結(jié)果只具有相對準(zhǔn)確性。 131 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計 82600 46000132 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 一次交互分配法 數(shù)量 分配率 分配額 數(shù)量 分配率 分配額 待分配生產(chǎn)費(fèi)用 82600 4085 46000 9020 13105 輔助生產(chǎn) 供水 6000 輔助生產(chǎn) 供電 20230 990 990 對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 62600 40000 13105 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 6329 行政管理部門 16000 * 2400 * 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合計 62600 40000 13105 供電車間 合計 交互 分配 對 外 分 配 項目 供水車間 133 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 990 －供水車間 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 990 －供電車間 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 －供電車間 134 ? 概念 ? 就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的 計劃單位成本分配費(fèi)用 ，然后，對輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的 差額進(jìn)行調(diào)整分配 。賬戶對應(yīng)關(guān)系固定。 ? 適用于 ? 計劃管理水平較高計劃單位，成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 141 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計 82600 46000142 143 會計分錄： 按計劃成本分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 銷售 費(fèi)用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820 －供水車間 569 144 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計劃成本分 配法 特點(diǎn) 不考慮互相受益事實 考慮受益大的事實 經(jīng)過交互分配和對外分配 應(yīng)用聯(lián)立方程計算單位成本，然后分配給受益者 按計劃成本分配；存在成本差異 優(yōu)缺點(diǎn) 計算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果 計算工作量較直接分配法有所增加，同時分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。 適用條件 輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大 各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。 145 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配總結(jié) ? 通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部匯集在“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶中。 重 點(diǎn) 難 點(diǎn) 制造費(fèi)用的歸集和分配 年度計劃分配率分配法 制造費(fèi)用的內(nèi)容 概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費(fèi)用。 提取的福利費(fèi)等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計確認(rèn)的職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積