財務會計基本假設思考-預覽頁
【正文】 明顯地落后于會計實務。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構成財務會計及其規(guī)范的基本概念———財務會計基本假設。在財務會計的這些基本特征中，立足主體是前提。主體假設表明，財務會計與報告的邊界是企業(yè)，而不是市場，在本質上，它只直接提供某個特定企業(yè)的微觀經濟信息?！ ≡诼L的工業(yè)社會中，企業(yè)歷經獨資、合伙和公司等組織形式的變遷。顯然，經濟和財務分開的前提是企業(yè)的經營與所有權的分離?！ ≡诠I(yè)社會中，迄今為止，絕大多數企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產，能夠長期持續(xù)經營，因而可以觀察到企業(yè)的存在。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。因此現實主體與虛擬主體同時并存，將是新經濟時代賦予主體假設的新含義。 持續(xù)經營假設和時間分期假設都是對一個會計主體經營時間長度的描述。但即使現實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經營與非持續(xù)經營、企業(yè)持續(xù)經營與分部終止經營同時并存的復雜局面。互聯(lián)網的快速發(fā)展已為在網上發(fā)布適時的財務信息提供了可能。 關于以貨幣為主要計量單位假設 貨幣是價值唯一可以表現的、能夠量化的形式?！?馬克思，1867)。例如，在知識經濟時代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。因此，這個假設應當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。嚴格的說，這兩項假設著重服務的會計職能(程序)是報告。其所以是基礎，是因為這些概念基本上由客觀的經濟環(huán)境所決定，除持續(xù)經營與時間分期外，都不以人們的主觀意志為轉移。產業(yè)資本是伴隨著信用資本進行流通的?！ H上有識之士實際上早已認識到權責發(fā)生制的重要性。但從復式簿記的觀點來看，確認一項收入的同時會確認一項資產的增加或一項負債的減少；確認一項費用的同時也會確認一項資產的減少或一項負債的增加。如果買賣的是無形的期貨、期權等衍生工具，那幺確認權責的發(fā)生，應是與該衍生工具所有權有關的風險與報酬已經轉移。不過，SEC進一步把它具體化并擴大了它的適用性。另一個重要的報表——現金流量表的確認基礎是現金流量?？偲饋碚f，權責發(fā)生制與現金流量制應成為一項基本假設，用來描述會計確認的基礎。但構成這些計量屬性應是市場價格。市場價格是財務會計計量的基本屬性。要注意，公允價值也是一種價格。但產出是以投入為前提的?！ ⊙a充權責發(fā)生制與現金流量制和公允價值與成本兩個假設，財務會計的基礎概念可涵蓋企業(yè)、企業(yè)的報告、確認和計量等基本程序各方面的基礎概念(基本假設)。《公司會計準則緒論》一書曾經指出：“必須認識到，即使在最順利條件下編制的財務報表，在性質上都是暫時的?！墩摃嫷幕炯僭O》也把暫時性(tentativeness)列為假設的B3項，并作如下說明：”由于需要在過去、現在和未來期間分配，有關一個短時期內的經營成果是暫時的“(Moonitz，1961)。以上的假設(基礎概念)在我國也是適用的。國家的宏觀經濟調控和力度遠遠超過西方國家。不過，市場是借助于價格機制在整個市場范圍內，而企業(yè)則是通過企業(yè)所有者和經營者在企業(yè)的權力范圍內各自協(xié)調、配置生產要素。誰控制規(guī)范會計信息表述與披露的權力，誰就會通過這一權力為自己的經濟利益服務。在我國，這些方面決不是單憑企業(yè)自身的努力，也不是僅由市場機制這一環(huán)境的影響所形成。如今，我們不但要對國際公認的四個基本假設作出必要的解釋，而且要新添一些必須的假設。這樣，成為我國財務會計的基本假設將是： (1)國家宏觀經濟調控 (2)會計主體(現實主體與虛擬主體并存) (3)持續(xù)經營(持續(xù)經營與非持續(xù)經營、企業(yè)持續(xù)經營與分部終止經營同時存在) (4)會計分期(定期傳遞與實時傳遞相互結合)(5)權責發(fā)生制(要進一步以“與商品所有權相關的報酬和風險是否實際上已經轉移”為具體的確認標準)與現金流量制 (6)公允價值與成本(公允價值、歷史成本、現行成本等各種計量屬性并用) (7)以貨幣為主要計量單位(同時發(fā)展非貨幣計量單位) 同時，我們在運用會計信息進行決策時，還要注意它的暫時性，即企業(yè)在報告上顯示的財務狀況、經營與財務業(yè)績或現金流量，都不具有最終的確定性。20世紀20年代開始形成的會計基本假設迄今已有8
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