【正文】 證券是流動性最強的資產(chǎn)。債務(wù)是企業(yè)承擔的需要償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款以及應(yīng)交款項等，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。資本的增減,直接影響到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配,因此會計上要求對資本增減必須及時進行會計核算。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對象化了的費用。二、會計目標(一）會計的目標會計目標是指會計工作預(yù)期達到的最終結(jié)果。會計目標要解決的問題，首先是誰需要會計信息,其次是需要什么樣的會計信息。包括某一時點資產(chǎn)的總額和結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；某一時點負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要擁有多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時間；某一時點的所有者權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值增值的情況以及對負債的保障程度。包括一定會計期間的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流動情況，經(jīng)營活動和投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其內(nèi)部組成情況。會計信息的外部使用者主要是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接利害關(guān)系的單位和個人，以及政府有關(guān)管理部門，包括:①投資者；②債權(quán)人；③政府及其有關(guān)部門；④社會公眾:⑤ 其他使用者，如監(jiān)管部門、企業(yè)職工。而收入、費用，利潤則是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素:收入是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流人，費用是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流出，收入與費用相配比，即形成經(jīng)濟活動的利潤，利潤是資金運用的成果，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計要素。（3）形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，是由企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項形成的。將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。負債具有以下特征：（1）企業(yè)的負債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)，不需要未來償還的現(xiàn)時義務(wù)或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于負債,如企業(yè)從銀行借入貸款即形成企業(yè)的負債，如果企業(yè)沒有發(fā)生借入貸款即不形成負債，企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負債的采購合同,在當前即不能作為負債。負債按流動性分類可分為流動負債和非流動負債。符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。所有者權(quán)益項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。符合收入的定義，同時符合下列條件的經(jīng)濟利益的流入，可以確認為收入:一是與相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少； 三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少,或者兼而有之。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費用,應(yīng)計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償。費用是對耗費的計量，這種耗費并不一定表現(xiàn)為當期直接發(fā)生的支出，有些耗費是通過系統(tǒng)合理地分配而形成的，如固定資產(chǎn)折舊費用、遞延資產(chǎn)的攤銷費用等。 利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其余額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。從數(shù)量上看,有一定數(shù)額的資產(chǎn),必定有一定數(shù)額的負債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)來源于權(quán)益,包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益,資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)的發(fā)生會對有關(guān)會計要素產(chǎn)生影響。四、會計要素確認和計量基本原則會計要素確認和計量的原則是指為了使會計信息能達到質(zhì)量標準，而對會計核算所作的一般規(guī)范。諸如此類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，企業(yè)用來確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準有兩種：一種是權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)計制。另一種是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。一個單位在確定會計記賬基礎(chǔ)時要充分考慮其所處行業(yè)的特點和會計信息使用者的不同需要，按照重要性原則加以確定。(二）配比原則配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。(三）歷史成本原則歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn),在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（四）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。(一)會計主體會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計所服務(wù)的特定單位。明確界定會計主體,是會計核算的重要前提，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍，這一前提就是要明確會計所提供的信息，特別是會計報表,反映的是特定會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,這一前提要求在會計核算中既不能將本會計主體與其他會計主體混淆，也不能將本會計主體的會計事項遺漏或轉(zhuǎn)移。企業(yè)在信息的收集和處理上所采用的會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才能正常進行。會計期間就是在會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，一般分年度和中期。(四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在進行會計確認、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進行記錄,反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，還包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)，當貨幣本身的價值波動不大，或前后波動能夠被抵消時，會計核算中認為幣值是基本穩(wěn)定的，而不考慮貨幣價值的波動因素。提供滿足要求的會計信息，需要堅持一定的原則，這些原則是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質(zhì)量要求。在實際會計核算工作中，用作證明客觀事實計量依據(jù)的，主要是指各種原始憑證和儀表記錄等。(三)清晰性清晰性,又稱可理解性，要求會計提供的會計信息必須清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和利用。一方面要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，必須采用一致的會計政策，企業(yè)的會計核算方法和程序前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。在實際工作中，交易和事項所表現(xiàn)出來的外在法律形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。(六）重要性重要性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。凡是一旦省略和錯報就會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該項會計信息就具有重要性。例如，某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增賬面利潤、擴大所有者權(quán)益的方法。(八）及時性及時性,要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。 (一）《會計法》《會計法》由全國人大常委會通過，是我國會計工作的基本法律，它是我國會計法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則?；緯嫓蕜t主要是為規(guī)范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量而對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面作出原則性規(guī)定，為具體會計準則的制定提供依據(jù)，又包括會計核算的一般原則和會計要素準則。會計上將按照確認、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)，會計工作就是依照這一程序不斷重復(fù)，循環(huán)進行的。會計確認主要解決三個問題:一是確定某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否需要進行確認；二是確定該業(yè)務(wù)應(yīng)在何時進行確認；三是確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認為哪個會計要素。相應(yīng)的，資產(chǎn)的確認要建立在取得資產(chǎn)所有權(quán)的交易發(fā)生之時，負債的確認要建立在確定負債成立的有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之時。會計要向有關(guān)方面提供會計信息，主要是通過一定的會計語言來傳遞的，會計語言就是以定量的方式，采取一定的會計核算方法，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際變化情況及其對會計要素的影響用一定的文字和數(shù)字進行反映和描述。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表,下同）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,確定其金額。重置成本,是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?？勺儸F(xiàn)凈值,是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關(guān)稅費后的金額。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。(二）會計記錄的方法會計記錄的方法主要包括:設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶、借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶、借方登記減少額、貸方登記增加額。它是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法,通過對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄，通過賬戶記錄可以全面、清晰地反映出有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。上述內(nèi)容和登記方法，構(gòu)成借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu):左方為借方，右方為貸方。試算平衡是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。在登記賬簿之前，應(yīng)按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿。賬簿是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具，是編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整,會計入員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符,對賬工作至少每年進行一次。選擇科學、合理的會計賬務(wù)處理程序是組織會計工作、進行會計核算的前提。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小,經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。缺點是，如果單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)多,必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。這種處理程序的優(yōu)點是簡單易行；缺點是所有科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱，其適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少，使用會計科目也較少的單位。（4）根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告,提供出納核算信息。會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)特定時點和一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況等的結(jié)構(gòu)性書面文件。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。按照會計報表報送對象不同，分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類。按照會計報表編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表三類。編制資產(chǎn)負債表的作用是：（1）資產(chǎn)負債表為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟資源及其分布和構(gòu)成情況的信息,為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。資產(chǎn)類項目的排列順序是按照其流動性進行排列的，即按照變現(xiàn)能力順序進行排列。在資產(chǎn)負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費用等。并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。在資產(chǎn)負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)負債表的編制是以日常會計記錄數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總、加工填列到報表項目的過程。由于資產(chǎn)負債表的項目與企業(yè)會計科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：（1）直接填列法。和科潤分配39。例如，甲公司2010年12月31日編制資產(chǎn)負債表的有關(guān)資料如下：（1）2009年12+月31日的資產(chǎn)負債表（該表的有關(guān)年初數(shù)略，期末數(shù)參見2010年12月31日的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，見表282）。它主要是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營業(yè)費用（成本）相配比，以”收入費用=利潤”的會計等式為基礎(chǔ)，按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項編制而成的，它是一張動態(tài)會計報表，也是基本會計報表之一，利潤表為月報表。單步式利潤表是將本期發(fā)生的所有收入?yún)R集在一起,將所有的成本、費用也匯集在一起,然后將收入合計減成本費用合計，計算出本期凈利潤。利潤表主要包括以下四個方面內(nèi)容：（1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。（3）構(gòu)成利潤總額的各項要素。利潤表至少應(yīng)當單獨列示用于反映下