【正文】 　Sheet)、利潤表(Ine　Statement或Profit　and　Loss　Account)以及現(xiàn)金流量表(Statement　ofCash　Flows或Cash　Flow Statement)。其中:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在這里擁有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。而對上市公司的某些資源,如人力資源等,由于無法用貨幣計(jì)量,目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中處理。在我國目前的有關(guān)制度中,把資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。(且通常有確切的受款人和償付日期)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中:收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費(fèi)用可劃分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。對工業(yè)上市公司而言,包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。隨著會(huì)計(jì)制度改革的深入和認(rèn)識(shí)的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實(shí)際上是接受了將所得稅支出作為一項(xiàng)費(fèi)用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費(fèi)用”)的觀念。二、附表這里的附表,是指那些對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充說明的報(bào)表。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)表等。主要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金運(yùn)用情況等內(nèi)容。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與一般原則。因而,會(huì)計(jì)假設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中,在我國的會(huì)計(jì)法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,也限定了上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。從會(huì)計(jì)的角度來看,為了全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果,就應(yīng)將上市公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來對待,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。比如,對會(huì)計(jì)概念的影響,要求基本的會(huì)計(jì)概念具有鮮明的會(huì)計(jì)主體性。按照會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求,上市公司會(huì)計(jì)行為只能對上市公司管理層負(fù)責(zé),而不能對上市公司以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)對會(huì)計(jì)的重要意義,對制定會(huì)計(jì)政策、評(píng)價(jià)上市公司會(huì)計(jì)行為等方面具有重要意義。在這里,上市公司在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會(huì)永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時(shí)間,使上市公司能按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營活動(dòng)、按已有的承諾去償清其債務(wù)。三是上市公司償債能力的評(píng)價(jià)與分析也是基于上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果。以年度劃分的會(huì)計(jì)期間,稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)期間的確定,實(shí)際上決定了上市公司對外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及上市公司報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度。另一方面,在上市公司的年度報(bào)告越來越多地要求注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度,也將使得審計(jì)人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。由于受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響,許多會(huì)計(jì)概念具有鮮明的“時(shí)期”特性。這意味著:第一,會(huì)計(jì)所計(jì)量和反映的,只是上市公司能用貨幣計(jì)量的方面。我國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對我國上市公司會(huì)計(jì)以及報(bào)表編制應(yīng)遵循的基本會(huì)計(jì)原則作了規(guī)定。這樣,就能保證上市公司的會(huì)計(jì)處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會(huì)計(jì)上的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間的相互一致。很明顯,這些“業(yè)務(wù)”在各個(gè)會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生,但其金額大小,不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)估計(jì)出不同的結(jié)果。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。三、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān),對信息使用者的決策有用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求,“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足上市公司加強(qiáng)內(nèi)部營管理的需要”?！边@就是說,對于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應(yīng)使用類似的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法,以使不同上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制建立在相同的基礎(chǔ)上,從而有利于會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行上市公司間的分析比較?！边@就是說,一貫性原則要求上市公司在編制報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)方法和報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。對此,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有提及。我們認(rèn)為,及時(shí)性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對其進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。七、明晰性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對明晰性原則的表述是:“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。另一方面,為了保證上市公司提供的會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則,還需要通過特定的方法對會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)生的過程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。在這里,屬于本期的收入,也稱已實(shí)現(xiàn)的收入,其確認(rèn)主要關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入的過程是否完成,并不關(guān)注貨幣的收取情況:只要商品銷售的過程完成或收入的賺取過程完成,在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各種情況下收入的確認(rèn)問題,在各行業(yè)財(cái)務(wù)制度中均有原則規(guī)定。二是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)并不立即支付款項(xiàng)(部分或全部),但卻承擔(dān)在未來確定的時(shí)間內(nèi)支付款項(xiàng)的義務(wù)(如先耗用他人資源,后付款),從而使得費(fèi)用減少。在收入和費(fèi)用確認(rèn)以后,利潤計(jì)算問題實(shí)際上已經(jīng)解決。如果將上市公司內(nèi)部某部門的收入與費(fèi)用相配比,可以揭示該部門的財(cái)務(wù)狀況并對其業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。我國會(huì)計(jì)界對謹(jǐn)慎原則在很長的時(shí)間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。商業(yè)上市公司的購入商品,在經(jīng)營活動(dòng)中可能存在削價(jià)處理損失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對上市公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。允許上市公司根據(jù)實(shí)際情況對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。費(fèi)用和損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算入賬。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會(huì)計(jì)憑證作依據(jù),具有可驗(yàn)證性。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對于收益性支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,在損益表中予以反映。例如,對低值易耗品的會(huì)計(jì)處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會(huì)計(jì)期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對低值易耗品的處理在實(shí)務(wù)上多采用簡化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。其中,總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹(jǐn)慎性原則。通過對會(huì)計(jì)所面對的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推論,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了對會(huì)計(jì)信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。一般地說,一個(gè)上市公司便是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,但在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動(dòng)下,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。其次,競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)關(guān)于會(huì)計(jì)主體前途穩(wěn)定性的設(shè)想不斷受到?jīng)_擊。再次,會(huì)計(jì)分期假設(shè)的缺陷日益暴露。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要受到人們主觀認(rèn)識(shí)的影響,且應(yīng)計(jì)、應(yīng)付的收入或費(fèi)用等項(xiàng)目往往與實(shí)際的現(xiàn)金流量不一致,這些都不同程度地降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。這樣的結(jié)果是把大量的諸如上市公司聲譽(yù)、人力資源等重要的非貨幣性信息排斥在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外,致使會(huì)計(jì)信息外部使用者無法真正全面地了解上市公司的面貌。前者為歷史成本計(jì)量提供了可能性,而后者則是采用歷史成本計(jì)量的必要條件。其次,在歷史成本計(jì)價(jià)模式下,計(jì)量收益所采用的方法是配比。最典型的例子就是商譽(yù)。但是它仍然存在許多缺陷:從理論上看,穩(wěn)健性原則與其他的會(huì)計(jì)理論沒有必然的聯(lián)系,也不是邏輯推理的必然結(jié)果,它只是基于這樣一種觀點(diǎn),即“在財(cái)務(wù)呈報(bào)上,悲觀主義被假定優(yōu)于樂觀主義”,因此缺乏充分的理論依據(jù)。(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)期間假設(shè)是一脈相承的。這一點(diǎn)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者必須牢記的。第六節(jié)制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,如果沒有一定的強(qiáng)制性、約束性的法規(guī)的制約,將會(huì)給報(bào)表信息使用者的使用帶來極大障礙。在本章,我們只介紹制約我國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會(huì)計(jì)制度體系。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,1993年12月29日,第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國會(huì)計(jì)法)的決定》,并由中華人民共和國主席令的形式予以公布,自公布之日起施行。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,是上市公司的會(huì)計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的制定提供了基本框架。到2000年8月,我國已頒布10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況如下:在新發(fā)布或修訂的準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更等六項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日起在所有上市公司施行。這樣,我國制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為下圖:需要提醒讀者注意的是,在我國,制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系一直在不斷完善、不斷變化中,今后仍將繼續(xù)完善、發(fā)展變化。了解了制約上市公司報(bào)表編制的會(huì)計(jì)主體等四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則。思考題?為什么說上市公司財(cái)務(wù)信息的不同使用者對上市公司財(cái)務(wù)狀況有不同的關(guān)注點(diǎn)??三張報(bào)表之間的對應(yīng)關(guān)系如何??,如何理解客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則以及穩(wěn)健原則???第二章 上市公司信息披露制度本章提要在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中,上市公司的證券交易對人們的影響越來越大。近年來,隨著上市公司數(shù)量的不斷增加,我國上市公司的信息披露制度逐漸規(guī)范。(2)上市公告書。下面,我們主要介紹需由企業(yè)披露的信息的有關(guān)規(guī)定。(2)發(fā)行股數(shù)。(6)申請上市證券交易所?！薄爸袊C監(jiān)會(huì)、其他政府機(jī)關(guān)對本次發(fā)行所做的任何決定或意見,均不表明其對本發(fā)行人股票的價(jià)值或投資者收益的實(shí)質(zhì)性判斷或保證。發(fā)行人董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對相關(guān)事項(xiàng)已作詳細(xì)說明,也請投資者注意閱讀。二、概覽:“本概覽僅對招股說明書全文做扼要提示。(2)每股面值。(6)預(yù)測盈利總額及發(fā)行后每股盈利(如有)。(10)本次發(fā)行預(yù)計(jì)實(shí)收募股資金。(3)推薦人。(7)股票登記機(jī)構(gòu)。,披露至上市前的有關(guān)重要日期,主要包括:(1)發(fā)行公告刊登的日期。(5)預(yù)計(jì)上市日期。在披露風(fēng)險(xiǎn)因素的順序上應(yīng)遵循重要性原則。“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”欄目披露的風(fēng)險(xiǎn)因素,應(yīng)詳盡披露該風(fēng)險(xiǎn)及其形成的原因,并披露過去特別是最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度曾經(jīng)因該風(fēng)險(xiǎn)因素遭受的損失及將來遭受損失的可能程度。,應(yīng)說明過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務(wù)、自然資源或供貨渠道以及客戶的風(fēng)險(xiǎn),主營業(yè)務(wù)變更的風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營場所過度集中或分散的風(fēng)險(xiǎn),以及所從事行業(yè)不景氣的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常,存在金額異常重大的應(yīng)收賬項(xiàng)或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、重大或有負(fù)債、發(fā)行前資產(chǎn)負(fù)債率接近70%等情況的,應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。發(fā)行人不擁有核心技術(shù)的所有權(quán),或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術(shù)的,應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。發(fā)行人過去的業(yè)績嚴(yán)重依賴優(yōu)惠政策等的,應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。五、發(fā)行人基本情況,主要包括:(1)注冊中、英文名稱及縮寫。(5)電話、傳真號(hào)碼。(2)發(fā)起人。,所進(jìn)行的歷次資產(chǎn)評(píng)估,以及進(jìn)行審計(jì)的情況。(2)員工專業(yè)結(jié)構(gòu)。、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面與發(fā)起人或股東做到分開,發(fā)行人是否具有獨(dú)立完整的業(yè)務(wù)及面向市場自主經(jīng)營的能力。(3)持股量列最大10名的自然人及其在發(fā)行人單位任職。如果股東總數(shù)超過10名,但持股5%以上的股東不足10名時(shí),則應(yīng)按持股比例,列出最大10名股東的名單及簡要情況。(4)發(fā)生過的違法違規(guī)情況,包括超范圍和超比例發(fā)行的情況,通過增發(fā)、配股、國家股和法人股轉(zhuǎn)配等形式變相增加內(nèi)部職工股的情況,內(nèi)部職工股轉(zhuǎn)讓和交易中的違法違規(guī)情況,法人股個(gè)人化的情況,這些違法違規(guī)行為的糾正情況。(應(yīng)追溯至實(shí)際控制人)的基本情況,主要包括:(1)股東或?qū)嶋H控制人名稱及其股權(quán)的構(gòu)成情況。,全面披露其組織結(jié)構(gòu),包括發(fā)起人或股東及其分公司、子公司和參股公司(或聯(lián)營公司),發(fā)起人或股東的實(shí)際控制人,發(fā)行人對外投資形成的子公司、參股公司及其他合營企業(yè),以及有重要影響的關(guān)聯(lián)方等。,除披露上述情況外,還應(yīng)披露對外投資及其風(fēng)險(xiǎn)管理的主要制度。(4)主要產(chǎn)品的工藝流程或服務(wù)的流程圖。(8)每種主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率,產(chǎn)品或服務(wù)的主要消費(fèi)群體,產(chǎn)品或服務(wù)的平均價(jià)格及定價(jià)策略,主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率、銷售額等。(3)土地使用權(quán)(包括水面養(yǎng)殖權(quán)等)、探礦權(quán)、采礦權(quán)及主要經(jīng)營性房產(chǎn)取得和占有的情況。若發(fā)行人在境外擁有資產(chǎn),應(yīng)詳細(xì)披露該資產(chǎn)規(guī)模、所在地、經(jīng)營管理、盈利情況等。(3)如向單個(gè)供應(yīng)商的采購比例或?qū)蝹€(gè)客戶的銷售比例超過總額的50%,則應(yīng)披露其名稱及采購或銷售的比例。,說明是否擁有核心技術(shù)的所有權(quán)。(2)發(fā)行人所有或使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)狀況,如發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)是否已申請專利。,即處于基礎(chǔ)研究、中試、少批量生產(chǎn)或大批量生產(chǎn)的具體階段。“高科技”或“科技”字樣的,應(yīng)說明冠以此名的依據(jù)。,發(fā)行人應(yīng)披露解決同業(yè)競爭的具體措施,發(fā)行人可視實(shí)際需要披露可能采取的措施,例如:(1)針對存在的同業(yè)競爭,通過收購、委托經(jīng)營等方式,將相競爭的業(yè)務(wù)納入到發(fā)行人的措施。對已承諾解決的但尚未解決的同業(yè)競爭可能損害發(fā)行人及其中小股東利益的,發(fā)行人還應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,除應(yīng)遵循有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定外,還應(yīng)遵循從嚴(yán)原則。(4)對控股股東及主要股東的有實(shí)質(zhì)影響的法人或自然人。(8)其他對發(fā)