【正文】 均表現(xiàn)，從而進(jìn)行相應(yīng)的獎勵。在實施利潤中心的時候，除了上述四個建立的基礎(chǔ)是關(guān)鍵以外，利潤中心的組織形態(tài)也是一個重要因素，我們可以把利潤中心的組織歸納為下面四種形態(tài)。所以從這個基本的定義來看，不應(yīng)該把子公司視為利潤中心，但是在實際的操作上，大家還是把它當(dāng)作利潤中心。其實工廠盈利與否并不重要，重要的是什么產(chǎn)品盈利。（四）各部門第四種是將各職能部門都設(shè)置成利潤中心。如表31是以臺灣企業(yè)中已經(jīng)實施利潤中心的企業(yè)進(jìn)行的統(tǒng)計分析。利潤中心的類別（一）由于企業(yè)各部門所負(fù)責(zé)的工作任務(wù)性質(zhì)不同，工作內(nèi)容差異很大，因此就會形成不同的利潤中心。即使沒有學(xué)過會計的人都知道，利潤是收入減去成本費用后計算出來的，這是一個簡單的方程式。（二）費用中心一般來講，行政部門屬于費用中心，當(dāng)然廣義的行政部門包含技術(shù)方面的服務(wù)。行政部門在提供服務(wù)的同時要承擔(dān)控制費用的責(zé)任，所以被視為費用中心。如果材料損耗率很高，使用太多的流水線工人，機器設(shè)備保養(yǎng)不佳，花費太高的修理費用，就會使得整個制造成本失控，所以生產(chǎn)部門的責(zé)任除了提供產(chǎn)量，還必須控制制造成本，因此被稱為成本中心。如果市場上的油價下降，而本公司的價格沒有下調(diào)，就會影響加油站的銷售收入。例如在臺灣很多的加油站都會雇用工讀生，這些學(xué)生白天到加油站打工，晚上到學(xué)校念書。第四講（五）投資中心投資中心是指用純利率來衡量績效的利潤中心，即用稅后純利除以它的營業(yè)收入作為衡量指標(biāo)。在這個案例中，一個產(chǎn)品線有三種產(chǎn)品，代表有三個產(chǎn)品的事業(yè)部，第一事業(yè)部，第二事業(yè)部以及第三事業(yè)部。有些利潤中心獨當(dāng)一面，其一個利潤中心的營業(yè)額就占整個公司營業(yè)額的70%，甚至80%，公司的盈利大致都來自于這個巨無霸的利潤中心，而其他兩三個比較小的利潤中心就勢單力薄了。如果引入投資的概念，整個績效評估的順序就會產(chǎn)生很大的變化，原來凈利率最高的第二事業(yè)部現(xiàn)在反而變成了最后一名。投資中心 vs. 利潤中心產(chǎn)所以專業(yè)經(jīng)理人比較傾向于用凈利率來計算事業(yè)部的盈虧，可是經(jīng)營者一般不會這樣想，雖然某個事業(yè)部有一些盈利，但是投資也很多，這對于經(jīng)營者來講還是不劃算。企業(yè)要實施利潤中心必須具備一些條件，主要有五大類，如圖41所示：圖41企業(yè)實施利潤中心的第一個條件就是多產(chǎn)品、多銷售地區(qū)、多個客戶類別以及多個不同的銷售渠道。但事實上建筑用的大量水泥都是黑水泥，白水泥的使用量只占幾萬分之一，二者不成比例，成立一個事業(yè)部沒有太大的意義。因為汽車零件的銷售對象都是經(jīng)銷商，售后市場都基本類似。因此電腦產(chǎn)品上下游的技術(shù)層次相差很多，電腦銷售的對象也不一樣，所以同樣是相關(guān)性的產(chǎn)品，電腦產(chǎn)品就可以按照不同的事業(yè)部來經(jīng)營。例如當(dāng)前很多的美容店都設(shè)有連鎖店，可是美容店分店的損益平衡點、營業(yè)額與一個電腦公司或是一個量販店可能是天壤之別。所以實施利潤中心一定要與目標(biāo)管理結(jié)合，如果讓原有的事業(yè)部培養(yǎng)初期會虧損的新產(chǎn)品，當(dāng)總公司為這個事業(yè)部設(shè)定利潤目標(biāo)的時候，就要考慮到新產(chǎn)品的虧損，把事業(yè)部的利潤目標(biāo)降低。利潤中心的第一個缺點就是GM人才難求，既懂產(chǎn)、銷，又懂人事、財務(wù)的人才很難找到。點評:上述案例中的企業(yè)不像一般大陸或臺灣的企業(yè)，一道人事命令下來就要立刻走馬上任，好像企業(yè)的員工都是天才球員，不需要訓(xùn)練，上場就能進(jìn)球。身為一名主管最希望享有的權(quán)力是用人權(quán)；其次是運用資金的權(quán)力。很多企業(yè)的利潤中心都有一種心態(tài)，認(rèn)為利潤中心自負(fù)盈虧，所以對于人事和資金的運用，其他部門或人員都無權(quán)干涉。例如某利潤中心的主管在報告工作的時候指出，為什么年初公司同意給該中心劃撥某個額度的預(yù)算，可是到了五月份總公司又不準(zhǔn)其私自使用這些預(yù)算了。在實施利潤中心的時候會計的角色是很重要的，利潤中心實施的是管理制度，而不是會計制度。利潤中心實施中的問題及推行的步驟198。例如有關(guān)財務(wù)方面，利潤中心的業(yè)務(wù)部門收到的大額貨款是否應(yīng)由事業(yè)部自己管理呢？一般來講除非事業(yè)部規(guī)模較大，有自己的財務(wù)人員，才會自己進(jìn)行管理；如果事業(yè)部規(guī)模不大，通常還是應(yīng)該在當(dāng)日把現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)到總公司的財務(wù)部，實現(xiàn)資金統(tǒng)籌收支。采購的部分事業(yè)部有產(chǎn)有銷，生產(chǎn)所需要的直接原料通常由各事業(yè)部自己購買，但是對于共同使用的原物料或零組件，一般會集中在總公司的采購部門購買。以上情況都說明，實施利潤中心以后，企業(yè)要明確中央集權(quán)，地方分權(quán)，明確中央的管理范圍和地方的管理范圍，必須在利潤中心制定相應(yīng)的實施辦法。1．成立推行小組或指定主辦部門推行小組也稱推行委員會，即由不同的部門推選出一位主管或副總經(jīng)理成立一個委員會或推行小組，大家集思廣益。，或是延聘顧問企業(yè)里有眾多的主管和員工，大家對利潤中心的想法肯定不同。組織設(shè)計是指采用哪種基礎(chǔ)來建立組織，是產(chǎn)品、地區(qū)、顧客還是渠道，是采用產(chǎn)銷合一還是產(chǎn)銷分離的形式。如果內(nèi)部沒有合適的人選，是否需要從外面尋找，這也是企業(yè)要考量的問題。例如臺灣王永慶先生的臺塑的總管理處，該處的人員都曾經(jīng)在工廠擔(dān)任過廠長，如果將來某個工廠出現(xiàn)問題，總管理處的人員隨時可以取代該廠的廠長。當(dāng)整個組織的架構(gòu)建立起來、人員布置妥當(dāng)之后，就要追求整個企業(yè)、事業(yè)部以及下面各個部門的績效。當(dāng)然實施利潤中心不一定會發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價的問題，一般來講，生產(chǎn)相關(guān)性產(chǎn)品的企業(yè)建立的利潤中心可能會產(chǎn)生這個問題，至于共同費用的分?jǐn)偟降滓捎迷鯓拥姆謹(jǐn)偡绞剑诤竺鏁M(jìn)行詳細(xì)的講解。根據(jù)上面各步驟的內(nèi)容，就要制定出一套利潤中心的實施辦法。利潤中心也是一樣的，一定要用白紙黑字把各頂工作用文字進(jìn)行說明，使主管能夠照章辦事。利潤中心的轉(zhuǎn)撥計價方法（上）以前的會計一般處理的是稅務(wù)會計或者財務(wù)會計，而利潤中心是一種管理制度，所以其會計屬于是責(zé)任會計或管理會計。責(zé)任會計的第二項重點工作就是進(jìn)行成本的控制。實務(wù)上要進(jìn)行操作首先要從利潤中心的收入入手。轉(zhuǎn)撥計價系指企業(yè)內(nèi)部各利潤中心之間轉(zhuǎn)撥產(chǎn)品或勞務(wù)，以供使用、制造、加工、復(fù)制或出售，轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門用以計算該產(chǎn)品或勞務(wù)的價格。設(shè)定轉(zhuǎn)撥計價的考慮因素事業(yè)部銷售產(chǎn)品，當(dāng)然會希望轉(zhuǎn)讓價格越高越好，可是一個事業(yè)部的轉(zhuǎn)讓價格就是另一個事業(yè)部的轉(zhuǎn)入成本。所以在設(shè)定轉(zhuǎn)讓價格的時候應(yīng)以公司整體利益最大為原則，而不是只為一個事業(yè)部的利益考慮。所以怎樣設(shè)定合理的轉(zhuǎn)讓價格是很重要的，具體內(nèi)容在下文中會做詳細(xì)講述。如德國政府十幾年來終于發(fā)現(xiàn)，在德國的日本子公司都很少繳盈利事業(yè)所得稅。這些都是在子公司和母公司之間轉(zhuǎn)撥價格設(shè)定上需要考慮的特殊因素。表61 大陸外資企業(yè)虧損避稅——國家稅務(wù)總局期間虧損比率（ ﹪）1988～199335～ 401994～199550～601996～200060 ～65注：避稅手法：轉(zhuǎn)讓定價（高價買進(jìn)，低價賣出）；境外借款（弱化資本，向關(guān)聯(lián)企業(yè)高息貸款）；利用稅法或稅收漏洞?！景咐吭谵D(zhuǎn)讓定價還沒有受到世界各國的關(guān)注以前，轉(zhuǎn)讓定價就已經(jīng)在很多企業(yè)中應(yīng)用了。所以企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價不能差別太大，要衡量怎樣才能對整個集團(tuán)有利。%，%，%，%，%。第一是采用成本法，成本又可分為全部成本（Full cost第三個方法是協(xié)議價格法（Negotiated price method），即由雙方討論決定轉(zhuǎn)撥的價格。全部成本的轉(zhuǎn)撥價格與預(yù)算比較，可以衡量生產(chǎn)的效率?！景咐磕呈凸疽菩欣麧欀行?，在設(shè)定轉(zhuǎn)撥價格時發(fā)現(xiàn)，原油經(jīng)過提煉以后會得到很多的副產(chǎn)品，而該公司的油是從幾十個國家進(jìn)口的，每個國家油的成分不太一樣，油質(zhì)不同，每天副產(chǎn)品產(chǎn)量的比例也就不同，所以分?jǐn)偝杀揪捅容^復(fù)雜。企業(yè)的成本法也是這樣，轉(zhuǎn)出的部門會有這樣的心態(tài)，反正是轉(zhuǎn)入部門購買，價格高、花費多，最后都由轉(zhuǎn)入部門買單。直接人工需要通過IE，即工業(yè)工程動作研究來確定。標(biāo)準(zhǔn)成本在管理實務(wù)上的第一個好處就是例外管理，即當(dāng)實際成本或?qū)嶋H的支出超過標(biāo)準(zhǔn)成本時則說明產(chǎn)生例外，這時必須要采取一些改正的措施，以保證以后不再超過預(yù)算。第一是“標(biāo)準(zhǔn)不標(biāo)準(zhǔn)”，如果不能掌握原料未來的漲跌情況，只根據(jù)過去的資料做出價格判斷，就可能會產(chǎn)生誤差。198。有些產(chǎn)品的市場競爭非常激烈，如果企業(yè)要把全部成本收回，有可能會使產(chǎn)品無法售出，但是只要收回變動成本，就能夠維持工廠機器設(shè)備的正常運作。198。第七講理論上來講，采用市價是最公平的辦法，在實際操作時應(yīng)遵循下面的一些準(zhǔn)則：①當(dāng)轉(zhuǎn)出部門以市價或低于市價提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，轉(zhuǎn)入部門有購買的義務(wù)。第一個問題是，雖然企業(yè)很想采用市價，但是有時候卻找不到市價。何況有時候我們看到的市價只是表面的報價，而實際的成交價格可能會比市價稍微高一點或低一點，所以市價是否能真正反映產(chǎn)品價格也是值得研討的。④最高管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)或仲裁。一般來講，轉(zhuǎn)出的部門比較傾向于采用成本加成法，即按照生產(chǎn)產(chǎn)品的成本再加上某一個成數(shù)的利潤，因此在協(xié)商或談判的過程中，轉(zhuǎn)出部門所依賴的是產(chǎn)品制造的成本資料；而轉(zhuǎn)入的部門則希望采用市價法，特別在市場競爭激烈的時候，所以在談判的時候，一般都會用供應(yīng)商的報價單作為談判的憑證。圖71 轉(zhuǎn)撥計價的協(xié)商過程圖采用協(xié)議的方法時，由于部門地位的高低、談判技巧的優(yōu)劣不同，均可能影響談判結(jié)果。轉(zhuǎn)撥價格的選擇這樣在編報表的過程中，可以減少內(nèi)部的沖轉(zhuǎn)沖銷等手續(xù)。如果在外部的市場不太容易找到接受產(chǎn)品的顧客，而且設(shè)備的利用率又很低，為了提高產(chǎn)能的利用率，可以退而求其次采用變動成本或協(xié)議的價格。第一個案例是制造業(yè)，是產(chǎn)銷分離的形態(tài)，即工廠生產(chǎn)出產(chǎn)品后，再由公司業(yè)務(wù)部門銷售給外部的顧客。 Profit超過30%，Transfer Price ＝Manufacturing Cost＋關(guān)稅及港工捐（保稅區(qū)出廠) Profit在30%以下，Transfer Price＝Manufacturing Cost ＋關(guān)稅及港工捐（保稅區(qū)出廠）這個案例告訴我們，在實務(wù)中制定轉(zhuǎn)撥價格的時候，毛利在30%以上表示市價不錯，即同意給工廠15%的加成數(shù)。反之，假設(shè)市場形勢不佳，毛利在30%以下，也就是加成為10％，再加上剛才的關(guān)稅。所以一般的企業(yè)在實務(wù)上比較傾向于保障轉(zhuǎn)出部門的利益?！郑ㄗ樱┕鹃_發(fā)，總公司采購(老產(chǎn)品）：按市價 － 利潤－ 銷售費用在有市價的情況下，是將市價減去利潤和銷售費用作為轉(zhuǎn)出部門的轉(zhuǎn)撥價格。其中有兩個比較重要的項目：一個是關(guān)系人交易，即母公司和子公司之間的交易基本屬于關(guān)系人交易；第二是罰則。在罰則中，則涉及到不合常規(guī)的移轉(zhuǎn)定價。第八講企業(yè)在實施利潤中心的時候，一定要研究出費用分?jǐn)偟姆椒āＨ绻脤嶋H成本，就必須要等到所有憑證齊全后才能結(jié)賬，所以時間會拖得比較久。等到4月份所有實際成本的資料都齊全、能計算出實際成本后，在4月份就進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)成本P3和實際成本Q3的差額調(diào)整，上個月P3和Q3之差就是3月份實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。共同費用的分?jǐn)偅ㄒ唬┯行┵M用只為某一個事業(yè)部而產(chǎn)生的，因此要直接歸入這個事業(yè)部，而要分?jǐn)偟馁M用是指為許多事業(yè)部同時提供服務(wù)而產(chǎn)生的，而且這種費用很難切割清楚，因此需要各事業(yè)部分?jǐn)?，這部分費用也被稱為非直接歸屬費用。不過對于總公司的很多費用是否對事業(yè)部產(chǎn)生了貢獻(xiàn)，大家一般都有不同的見解。因為事業(yè)部以外的費用眾多，有的每個月單項金額很大，就可以進(jìn)行單筆分?jǐn)?；如果是比較零散的金額，最好統(tǒng)一把它們歸到管理費用里，然后按照一個分?jǐn)偦A(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。定額是指不管每月實際總的支出是多少，事業(yè)部每月只需分?jǐn)傄欢ㄏ揞~的費用。不管是采用哪種方法向下分?jǐn)?，實?wù)上分?jǐn)偟慕痤~大多是按照服務(wù)部門，即事業(yè)部以外的單位每個月實際發(fā)生的費用來進(jìn)行全額、定額或百分比的分?jǐn)?。要解決這個問題，可以在每月月初先測算分?jǐn)偟慕痤~，讓每個子公司必須將分?jǐn)偟臏y算金額匯到總公司的賬戶。按照服務(wù)量分?jǐn)偸侵溉绻聵I(yè)部接受服務(wù)部門所提供的服務(wù)次數(shù)、時間越多，分?jǐn)偟馁M用就越高。即比例的設(shè)定也一定要有考量的因素，例如用營業(yè)額或獲利額。在這種情況下，為了費用分?jǐn)偰軌蜃龅礁鼫?zhǔn)確，就需要按照費用的性質(zhì)找分?jǐn)偦A(chǔ)。畢竟這些廣告對促銷能產(chǎn)生一些間接的幫助，所以分?jǐn)偟幕A(chǔ)應(yīng)按照銷貨收入。如果更精準(zhǔn)的話，分?jǐn)倐}儲費用應(yīng)該以面積、甚至以體積為基礎(chǔ)。198。這時候電腦中心往往希望以人數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。特別是在大企業(yè)，不但子公司多，子公司里面還有一些事業(yè)部，所以參加活動的動輒數(shù)千人，甚至數(shù)萬人。報關(guān)費企業(yè)從國外采購機器設(shè)備或者原物料、零部件，報關(guān)費中可能包括好幾筆貨，所以可以按照報單里各事業(yè)部貨的數(shù)量分別來承擔(dān)報單的費用。而有時候律師只為某一個事業(yè)部服務(wù)，例如為某個事業(yè)部賬款的催收去打官司，這項費用就要直接歸屬該事業(yè)部。198。198。比較復(fù)雜的情況如右圖，一個大的廠區(qū)里面有三個分廠，三個分廠所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別歸屬于三個事業(yè)部，有一個廠務(wù)單位同時要為一廠、二廠、三廠提供服務(wù)，所以廠務(wù)單位所產(chǎn)生的費用必須由這三個廠分?jǐn)?。廠務(wù)單位的折舊費用分?jǐn)傓k法是：把這三個廠的折舊費用加起來做為分母，每一個廠單獨的折舊費用做為分子來計算，再把廠務(wù)單位的折舊費用按照各廠的折舊比例進(jìn)行分?jǐn)偂?98。在這個案例中，利息費用是按照各事業(yè)部所擁有的原料、應(yīng)收賬款、主物料的量進(jìn)行分?jǐn)?，用會計的名詞來講就是按照流動資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)全部都向銀行借款，銀行的利率是6%，向事業(yè)部收取10%，然后付給銀行6%，財務(wù)部還能夠賺取4%。在這個案例中，只采用了流動資產(chǎn)的成本，但是利息費用不只是使用流動資產(chǎn)的成本，還使用了一部分固定資產(chǎn)的成本，而固定資產(chǎn)和銀行抵押貸款一樣也是需要付利息的。②應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按各事業(yè)部的月底結(jié)存金額。以這個公司為例，假設(shè)實際的利息超過標(biāo)準(zhǔn)利息，原來的分?jǐn)倲?shù)就會不足數(shù)，這時再由各事業(yè)部按照各自的利息總額加起來做分母，各自的利息做分子來分?jǐn)偛蛔銛?shù)，這是第一種情形。理財?shù)脑瓌t一般是長期資金做長期用途，如資本支出、購買固定資產(chǎn)。可是假設(shè)有不同的事業(yè)部，公司如何把一項資本額分?jǐn)偨o不同的事業(yè)部呢？在這個案例里，企業(yè)是按照各個事業(yè)部機器設(shè)備投資的比例進(jìn)行分配的，某個事業(yè)部的機器設(shè)備總額越高，分配給它的資本額就越多。所以事業(yè)部在這里占了便宜，可能在另一個地方就吃虧了。160