【正文】 月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （4）202年12月31日：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資——成本 1 250 ——應(yīng)計(jì)利息 295（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資——成本 9 000 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。（4）207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。（6）207年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)放貸款：借：貸款——本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000（3）206年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000借：貸款——已減值 100 000 000 貸：貸款——本金 100 000 000此時(shí)，貸款的攤余成本=100 000 00010 000 000=90 000 000（元）（4）207年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款——已減值 1 000 000按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 00010%/14 =2 250 000（元）借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000此時(shí)貸款的攤余成本=90 000 0001 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款——已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000（6）207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85 000 00084 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000（7）207年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 000元：借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84 000 00083 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000（8）208年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。具體而言：（1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。2．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。207年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000．09元。（2）201年6月30日。（6）202年5月20日。一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)（也稱“損失事項(xiàng)”）必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計(jì)量。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來，往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資，企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該投資在初始確認(rèn)時(shí)以記賬本位幣反映的成本，與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較，同時(shí)考慮其他相關(guān)因素。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：（1）應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。GHI銀行同意客戶A提出的要求。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，丙銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息5 000 000元，但209年12月31日僅收到本金25 000 000元。假定該貸款的實(shí)際利率為10％，利息按年收取。表3—5 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 金額單位；元時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值207年12月31日00208年12月31日10 000 0008 264 000209年12月31日2 000 0001 502 600210年12月31日00小計(jì)12 000 000　　9 766 600由于XYZ銀行對(duì)209年及210年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=28175861818200=999386元。1 818 200 （5）209年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)210年將收回現(xiàn)金1 500 000元；當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金為1 000 000元。（6）210年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實(shí)際收到現(xiàn)金2 000 000元。與該