【正文】 增值稅的這種計征特點，可以得出一個結(jié)論，增值稅的分析或評估不能按月進行，但可以在較長時期的基礎上開展分析。 　　由此確定的稅收經(jīng)濟關(guān)系特點如下：（1）短期沒有稅基。 　　從近些年各地匯算清繳實際操作的結(jié)果來看，調(diào)整項目占企業(yè)利潤的比例很小，可以說決定企業(yè)有無稅收的問題主要取決于企業(yè)利潤。但從年度看，所有季節(jié)性問題或一次性因素的問題都會在年度核算中均攤消除影響，呈現(xiàn)出“經(jīng)營的最終目標是為盈利”的這一普遍存在的客觀經(jīng)濟規(guī)律。由于會計核算是基礎，稅收計征關(guān)系是特性，研究兩種核算口徑上的差異性和關(guān)聯(lián)性，有兩點啟發(fā)可供參考：一是利用指標間的邏輯關(guān)系進行分析；二是利用指標配比關(guān)系的規(guī)律性開展分析。但在實際執(zhí)行中，是自查補稅還是移送稽查處理沒有明確依據(jù)。這里有幾個例子能說明這個問題。我國現(xiàn)行稅收法律對稅收違法行為都規(guī)定了相應的法律責任，就是要求相關(guān)責任人的承擔稅收違法的法律后果。 　　雖然《辦法》第22條作了限制性規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。 （二）稅控系統(tǒng)建立我國的稅務管理一直采用“以票管稅“的方式，或?qū)δ承┘{稅人估稅核定稅額征收。由于稅務機關(guān)掌握的信息不全面或納稅人故意隱瞞營業(yè)發(fā)生額等因素影響，因此超市普遍存在估稅額跟法定應征稅額存在嚴重偏差的情況。該系統(tǒng)采用數(shù)字密碼技術(shù)解決票據(jù)的防偽識偽；同時，由微控制器、存貯器、黑盒子和智能卡等技術(shù)的集成，從稅源和票源的源頭控制稅收的征管。金稅工程的全稱為全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網(wǎng)絡系統(tǒng)，是利用覆蓋全國稅務機關(guān)的計算機網(wǎng)絡對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)納稅狀況進行嚴密監(jiān)控的一個體系。是國家為推動稅務系統(tǒng)信息化建設、加強稅收征管和監(jiān)控、防止稅收流失、遏制增值稅發(fā)票犯罪、鞏固稅制改革成果而實施的一項全國性工程。自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。如果稅務機關(guān)代開貨物運輸發(fā)票采用“先交稅，后開票”模式，且完稅憑證在開票軟件中進行開具。4）加油站目前有些地方使用的安裝在汽車加油站加油機內(nèi)的稅控裝置，由于兩個裝置采用的計量標準、計費標準存在差異，實際上很難真實反映加油站企業(yè)的實際營運情況。高度的信息化提高了稅收的征收效率，將稅收具體業(yè)務由手工改變?yōu)闄C器操作，大量地減少了人員的需求，增加了業(yè)務的信息量，為稅務機關(guān)開展各類業(yè)務的具體分析創(chuàng)造了條件，為稅收征管的精細化、科學化和專業(yè)化提供了可能。總局提出的科學化和精細化管理就是致力于此。 （1）以金稅三期工程為契機，推動稅收信息化建設向縱深發(fā)展。 應該說，金稅工程的推廣和應用對稅務工作起到了積極的作用。它是按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準，突出重點、分布實施，整合資源、講求實效，加強管理、保證安全的原則，建立基于全國統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，依托計算機網(wǎng)絡，總局和省一級稅務局集中處理信息，覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)、各級國稅局、地稅局并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，包括征收管理、行政管理、外部信息、決策支持系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額；分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理；就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅；匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。過去在所得稅管理中，把匯總納稅與合并納稅統(tǒng)稱為匯總（合并）納稅，對匯總（合并）納稅企業(yè)按“統(tǒng)一計算，分級管理、就地預繳、匯總清算”的原則實施征收管理，其缺點是可能造成就地預繳后在匯總清算時超繳稅款無法退庫。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法規(guī)定另行聯(lián)合制定。 《辦法》對總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。 稅款預繳和匯算清繳 為了防止企業(yè)預繳超繳稅款，要求企業(yè)按照月度或者季度的實際利潤額預繳。 為了兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的財政利益，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳。總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預繳。 因為新稅法實行的是法人稅，各分支機構(gòu)只是預繳稅款，不是法人，不單獨匯算清繳，而由總機構(gòu)匯算清繳。 分支機構(gòu)分攤稅款比例的計算方法 借鑒國際上跨地區(qū)企業(yè)稅款分配的經(jīng)驗，對稅款預繳考慮的因素采用了經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。 為了防止企業(yè)總機構(gòu)在各分支機構(gòu)分配企業(yè)所得稅稅款不符合實際情況，《辦法》還規(guī)定了爭議解決機制。分攤所得稅款比例復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預繳稅款。 總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳的分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案。 分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)申報扣除。 總分支機構(gòu)預繳所得稅簡化計算表根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二點“關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題”的規(guī)定，從2009年1月1日起總機構(gòu)和分支機構(gòu)季度預繳分攤的企業(yè)所得稅款應按以下步驟計算：假設甲企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其總機構(gòu)在哈爾濱，2009年度有A、B兩個分支機構(gòu)，其中A分支機構(gòu)所在地為廣州，適用稅率為25％；B分支機構(gòu)所在地為深圳，適用稅率為20％。 計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額哈爾濱總機構(gòu)預繳所得稅款=50%=假設乙企業(yè)2008年度（14季度）預繳企業(yè)所得稅時，計算的應納稅所得額為400萬年度終了匯算清繳時，計算得出2008年度應納稅所得額共為500萬。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照國家稅務總局的相關(guān)規(guī)定聯(lián)合制定。實行法人所得稅制后，企業(yè)的非法人獨立核算的分支機構(gòu)將自動匯總到法人（總部）繳納所得稅，集團母子公司都是獨立的納稅人，原則上是獨立納稅。 　 按照獨立交易原則，母子公司之間提供服務支付的費用應該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認為營業(yè)收入繳納相應流轉(zhuǎn)稅，子公司相應計入成本費用處理?！　∩鲜龆惽翱鄢詫Ψ降疆?shù)刂鞴艿囟惥稚暾堥_具的《稅務機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》經(jīng)營發(fā)票為扣除憑證?！　τ谧庸救〉玫睦⑹杖雽儆凇吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應稅收入，子公司要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不過，這項改革被認為是增值稅立法的前期準備，而下一步就是要通過立法工作把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。建造房屋、銷售不動產(chǎn)，也都在營業(yè)稅征收范圍。理想的增值稅征收范圍，應該包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。 （2）明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。從橫向縱向拓寬納稅評估的信息渠道：加強信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計、水電供應、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達到數(shù)據(jù)共享，同時應象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來源準確性；完善信息縱向聯(lián)系，在稅務機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關(guān)資料進行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務數(shù)據(jù)庫”。 （4）制定日常納稅評估計劃 ，防患于未然　　根據(jù)稅務機關(guān)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。 　 （6）設置納稅評估指標 　　納稅評估分析指標的設置，主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標、財務分析指標、經(jīng)營績效指標等幾個方面。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：一是按行業(yè)利潤率；二是按行業(yè)稅負率（8）具體對納稅評估結(jié)果進行分析 　　企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 二、掌握涉稅業(yè)務征管流程及把握關(guān)鍵點稅務登記1）稅務登記的分類 基本稅務登記：分為開業(yè)、變更和注銷稅務登記；再登記制度：增值稅納稅人的登記、外出經(jīng)營報驗登記、出口企業(yè)登記、停業(yè)復業(yè)登記、代扣代繳（代收代繳）稅務登記2）與工商行政管理部門、銀行的信息交換。（2）認定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認定資料，出口貨物退（免）稅認定管理資料，稅務資格認定、年審資料，委托代征資格認定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易辦法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業(yè)所得稅征收方式鑒定資料等。（6）稅收法制類資料：包括違法違章處理資料，稅務行政處罰聽證資料，企業(yè)提起行政復議、賠償?shù)纳暾垥?、附報材料及行政訴狀副本，國稅機關(guān)受理、審查行政復議、賠償案件的調(diào)查材料及相應的處理決定書，國稅機關(guān)向法院提交的答辯狀、上訴狀、強制執(zhí)行申請書等文書資料。 2）簡并征期，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額:(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 納稅人對稅務機關(guān)采取上述規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)認定后，調(diào)整應納稅額。 　　納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。 納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取稅收保全措施?？垩?、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 　　 　　稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。 稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。6）其他注意的問題　　納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！　《悇諜C關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 　　 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)進行調(diào)整。其主要職責是1）受理納稅申報并審核報表及有關(guān)資料；2）辦理稅款征收、解繳手續(xù)、并按規(guī)定課征滯納金和罰款；3）負責延期申報、延期繳稅申報審批；4）為 保證稅款征收，采取稅收保全和強制執(zhí)行措施；5）監(jiān)督稅款的征收入庫和稅款的退庫；6）稅收票證的使用管理。其主要職責：1）對稅務登記、發(fā)票管理進行一般性的稽查；2）按檢查標準篩選一定比例的企業(yè)進行稅務審計；3）負責稅務違法案件的立案和查處。其主要職責是：1）稅務行政復議申請的受理與裁決；2）納稅人請求經(jīng)濟賠償案件的審理；3）稅務行政訴訟的應訴、上訴于舉證；4）稅務刑事案件的立案、偵察、移送及訴訟工作。各級稅務機關(guān)要按照稅務總局提出的“大力組織稅收收入，整頓規(guī)范稅收秩序，提高稽查整體水平”的工作要求，充分發(fā)揮稅務稽查職能作用，通過深入持久地整頓和規(guī)范稅收秩序，發(fā)揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務和落實稅收宏觀調(diào)控政策提供堅強保障。二是認真落實稅收專項檢查和專項整治工作計劃。發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、取得的收付款憑證。2009年11月國家稅務總局下發(fā)了《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》，決定將現(xiàn)有普通發(fā)票票種大幅度精簡、壓縮、合并，并統(tǒng)一發(fā)票的標準規(guī)格和式樣。這種票種繁多、各省各異的狀況，不利于稅務機關(guān)規(guī)范管理、不利于納稅人方便使用、不便于公眾辨別真?zhèn)?，不僅增加了納稅人的經(jīng)營成本，而且降低了稅務機關(guān)管理效率，已經(jīng)成為當前實現(xiàn)稅務系統(tǒng)普通發(fā)票管理信息化的主要瓶頸。 強化稅源管理。通過稅源分析——發(fā)現(xiàn)問題——分析原因——采取對策——取得實效。加強與醫(yī)保辦的協(xié)作，開展醫(yī)保信息對應藥品零售商店的銷售信息與申報信息的比對工作。對于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進行納稅評估，結(jié)合企業(yè)申報資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進項稅額是否屬實，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應重點評估，認真審核。增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對相符后方可申報抵扣稅款，從根