【正文】 調(diào)查，確定了ABC。ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。這期間比較有代表性的著作有：(1)詹姆斯[6](3)庫柏和卡普蘭教授、《成本管理》雜志編輯勞倫斯嗨塞爾(Lawrence Maisel)先生、畢馬威會計公司(KPMG)的艾林這部頗具實地研究特色的書，有效地將理論和實際聯(lián)系到了一起。1992年6月17日日本的通產(chǎn)省公布了《物流成本計算活用指南》(日本中小公司廳1992)，指導(dǎo)公司清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費用開支。在1990年和1994年英國成本與管理會計師協(xié)會(CIMA)對1000家大公司作了兩次調(diào)查。此后，作為研究成果，余緒纓教授的項目組在《當(dāng)代財經(jīng)》上連續(xù)發(fā)表8篇論文，全面介紹和探討了作業(yè)成本計算與管理及其框架、內(nèi)容及內(nèi)在聯(lián)系，探討了作業(yè)成本在我國應(yīng)用的可行性。結(jié)果表明：作業(yè)成本法幾乎未被公司運用。在2003年11月，上海財經(jīng)大學(xué)會計系主辦的我國首次“管理會計國際研討會，對作業(yè)成本法的有關(guān)問題進(jìn)行了專門的研究探討。數(shù)值算例分析表明該方法能夠較公正地衡量分部業(yè)績，促使分部制定有利于公司整體利益的決策，同時能夠提高公司的價值鏈管理水平。研究方法：本文以A公司作為主要研究對象進(jìn)行分析，深入該公司現(xiàn)場，針對實際業(yè)務(wù)流程，通過資料收集，分析計算，得出相關(guān)結(jié)論。第四部分為總結(jié)部分，總結(jié)了本文的研究目的和研究結(jié)果，指出了本文的創(chuàng)新之處和不足之處。本公司秉承“顧客至上，銳意進(jìn)取”的經(jīng)營理念，堅持“客戶第一”的原則為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在A公司，庫存成本，主要是產(chǎn)成品占用資金，其在A公司總資產(chǎn)中比例高達(dá)7%—9%,有些情況甚至更高。根據(jù)對形成的成本的分析，庫存成本包含訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本三類。除此之外，它包括制作訂單的費用（涉及檢查、授權(quán)、結(jié)算和分撥等環(huán)節(jié)）、收貨費用（涉及卸貨、檢查和測試等環(huán)節(jié)）、監(jiān)督費用、設(shè)備的使用費用以及跟進(jìn)所產(chǎn)生的費用等。主要包括自有資金的機(jī)會成本和貸款產(chǎn)生的利息費用，這是持有成本中最重要的一項，具體在A公司中，主要有UT UD UF型組合器件等關(guān)鍵產(chǎn)品。電子元器件由于精密切脆弱容易損毀。⑤管理成本。（三）缺貨成本 A公司內(nèi)外部中斷供應(yīng)都會產(chǎn)生的成本。此時公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失，有時伴隨有公司信譽的損失。其計算公式為： 庫存總成本=采購成本+訂貨成本+存儲成本 由于A公司產(chǎn)品種類過多，無法對所有產(chǎn)品一一進(jìn)行分析，故本節(jié)僅對SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本利用現(xiàn)行成本核算辦法進(jìn)行分析：表22 SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本情況表（單位：萬元） 訂貨成本 10000 庫存持有成本 12800 缺貨成本 2000 總成本 24800 現(xiàn)行庫存成本核算方法只能計算到訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本一級，不能庫存成本的動因進(jìn)行具體分析，故現(xiàn)有成本核算方法不能精確核算A公司的庫存成本，因此，此方法需要更為細(xì)致的成本動因分析，以便加以改進(jìn)。通常情況下，為使運算簡便, 假定訂購點R = 0,事實上若訂購點R≠0, 只需做線形變換也可類似建模, 這樣就形成如圖1的現(xiàn)行庫存模型。比如，在A公司的訂貨成本中包含了通訊費、運輸費、制作訂單的費用等。第三章 A公司的庫存優(yōu)化模型第一節(jié)作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的分析一．A公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要分析（一）市場需求半導(dǎo)體行業(yè)競爭日益激烈，多樣化、小批量和非經(jīng)常性的客戶需求越來越成為常態(tài)，現(xiàn)行大批量生產(chǎn)的方式劣勢日趨明顯。（二）成本結(jié)構(gòu)的變化A公司作為一家正在快速發(fā)展的公司來講，經(jīng)常關(guān)注新技術(shù)新設(shè)備并積極引進(jìn)，同時借助先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，在管理觀念和管理技術(shù)上也產(chǎn)生了巨大的變革。而現(xiàn)行成本核算方法很難將成本在部門及業(yè)務(wù)之間進(jìn)行準(zhǔn)確分配。適時生產(chǎn)法、精益制造、敏捷制造、計算機(jī)集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)的制造方式的應(yīng)用，7S管理、定置管理、全面質(zhì)量管理、等先進(jìn)管理方式的實施，生產(chǎn)加工周期不斷縮減，產(chǎn)品質(zhì)量大幅提高，設(shè)備始終高效穩(wěn)定運行。根據(jù)不同原料品種，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出產(chǎn)品是公司獲利的基礎(chǔ)要求。在人力資源方面，近幾年，A公司的人才戰(zhàn)略和快速發(fā)展吸引了眾多人才，目前，公司本科以上學(xué)歷的財會人員達(dá)到92％以上，中級以上職稱人員占財會人員總數(shù)的78％以上，為作業(yè)成本法提供了人才基礎(chǔ)基于以上分析, 本章將作業(yè)成本法整合到現(xiàn)行庫存模型中, 探討基于作業(yè)成本法的現(xiàn)行庫存模型的改進(jìn), 以達(dá)到降低庫存系統(tǒng)成本的目的, 該模型不僅考慮了庫存系統(tǒng)中的補貨、庫存持有和缺貨三個成本, 而且將訂貨周期和訂貨提前期視為變量, 因此, 將ABC 應(yīng)用到更一般庫存系統(tǒng), 也更符合實際,同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析ABC 應(yīng)用效果。為便于比較分析, 本文將沿用現(xiàn)行庫存控制模型的成本結(jié)構(gòu)（訂貨成本、庫存成本及缺貨成本）來分析其成本動因。表32訂貨成本項目 作業(yè)動因動因分配率訂單處理成本采購員工數(shù)量員工單位時間成本運輸成本車輛數(shù)量單位車輛成本固定成本分?jǐn)偅ㄍ恋?、折舊、信息）訂貨次數(shù)單次訂貨固定成本分?jǐn)? （二）庫存持有成本動因分析 在倉儲過程中，貨物占據(jù)倉庫形成以租金為主要形式的倉儲成本；在貨物入庫后出庫前會因裝卸、搬運、檢驗、檢疫等貨物處理成本；而貨物損失及機(jī)會成本等將產(chǎn)生不可小覷的直接成本。缺貨成本的衡量是很困難的，比如客戶采取電話訂購某產(chǎn)品時，當(dāng)客戶被告知該產(chǎn)品缺貨，就會結(jié)束對話，公司無從知道客戶原本計劃的購買數(shù)量，因此無法預(yù)計損失的利潤具體是多少。表34缺貨成本項目作業(yè)動因動因分配率缺貨固定成本缺貨次數(shù)單次缺貨成本缺貨變動成本缺貨數(shù)量單次缺貨成本二． 基于ABC 庫存控制模型構(gòu)建通過上文對庫存成本的詳細(xì)構(gòu)成和影響因素的分析，現(xiàn)通過的現(xiàn)行庫存模型（1）的改進(jìn)，演變出基于ABC 庫存模型，如下：C = C1 + C2 + C3 = A1B1 + f(x) + A2B2 + g(y) + A3B3 + h(z) (3)其中f(x) 、g(y)、h(z) 分別表示不是因為訂貨次數(shù)、平均庫存量、平均缺貨量（或次數(shù)）引起的訂貨成本、庫存持有成本與缺貨成本。, 選擇庫存占用倉庫空間作為成本動因。因而選擇平均庫存量作為成本動因, 假定動因分配率為t , 依據(jù)圖22, 平均庫存量B2 =單位時間與庫存量直接相關(guān)這部分成本可表示為C23 = t (12)由以上可得庫存持有成本可轉(zhuǎn)化為C2 = h+ a+ t (13)(三)缺貨成本分析 依據(jù)表44缺貨成本動因分析, 缺貨成本可表示為：C3 = C31 + C32 (14)其中C3C32分別表示缺貨固定成本和缺貨變動成本，其成本動因分別為缺貨次數(shù)及缺貨數(shù)量。由以上式子可知，若基于現(xiàn)行庫存模型決策, 采購部門做出的最優(yōu)T* 、L* 決策見式(2) , 但我們應(yīng)該認(rèn)識到如果A公司應(yīng)用了ABC 系統(tǒng), 將式(2) 代入式(1)所得的成本并不是現(xiàn)行庫存模型決策產(chǎn)生的實際庫存系統(tǒng)成本, 而將式(2) 代入式(18) 才是基于現(xiàn)行庫存模型決策產(chǎn)生的實際庫存系統(tǒng)成本, 假設(shè)為Ct 。為便于對現(xiàn)行模型與ABC 模型進(jìn)行比較, 有必要分析上述兩種模型中成本動因率之間的關(guān)系。對于缺貨成本, 由表4, 其成本動因有缺貨次數(shù)及平均缺貨量, 現(xiàn)行庫存控制模型中的成本動因分配率A3表示單位缺貨成本, 同理存在以下假設(shè)合理性A3 = +j(21)其中、j 分別表示單位缺貨的固定成本與變動成本分配。 (3)求解現(xiàn)行庫存模型決策導(dǎo)致的真正成本, 即用現(xiàn)行庫存模型最優(yōu)T、L 代替ABC 模型最優(yōu)T 、L 求解的ABC 模型相關(guān)訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本及庫存系統(tǒng)總成本。(2) 如果公司已經(jīng)應(yīng)用ABC 系統(tǒng), 并且選擇與現(xiàn)行庫存模型不同的成本動因, 而生產(chǎn)運作部門仍然基于現(xiàn)行庫存模型進(jìn)行決策, 結(jié)果導(dǎo)致決策錯誤, 產(chǎn)生成本損失, 如基于現(xiàn)行庫存模型決策, 選擇的T * 和L * 分別為0. 05 和0. 01, 并簡單地將T* 和L * 代入式(1) , 認(rèn)為導(dǎo)致的總成本為20000, 然而生產(chǎn)運作部門未認(rèn)識到基于現(xiàn)行庫存模型決策導(dǎo)致的實際總成本是24800, 結(jié)果和ABC 相比, 。本文通過應(yīng)用ABC 原理調(diào)整現(xiàn)行庫存模型成本動因, 構(gòu)建基于ABC 庫存模型來改進(jìn)現(xiàn)行庫存模型, 從而分析ABC 對現(xiàn)行庫存模型影響, 數(shù)值算例及比較也被提供來分析ABC 應(yīng)用效果。本文的主要工作及成果如下：（一）對A公司的庫存成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，找出其現(xiàn)行核算體系的問題所在?？偨Y(jié)與體會本次論文寫作過程中，我不但對以往學(xué)習(xí)的知識進(jìn)行了再次閱覽與復(fù)習(xí)，而且也對在實習(xí)過程中的工作內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)與歸納，也明白了自己以往學(xué)習(xí)中與論文寫作過程許多的不足之處，同時增長自己的知識空間與見聞，再次對物流這個行業(yè)有了更深入的了解，對作業(yè)成本法在物流成本控制方面有了進(jìn)一步的體會與認(rèn)識，知道庫存成本控制在企業(yè)整個物流過程中占有的主導(dǎo)地位和重要性。是您給了我許多實用性的建議和意見，實時監(jiān)督我論文的進(jìn)度，悉心幫助我修訂完成論文；同時也要感謝學(xué)校四年來給我有利的環(huán)境和氛圍，讓我有所提高；更要感謝我的任課老師們，四年的學(xué)習(xí)我積累了；不少的專業(yè)知識和其他；還要感謝我的同學(xué)們尤其是我的室友四年來對我的照顧和關(guān)心。145[6] Rai Kianiamp。管理科學(xué)2005(10：8689[13] 王平心，吳清華。36 1