【正文】 的 收 取 和 應(yīng)收 賬 款 的 會 計(jì) 記 錄可 能 會 通 過 注 銷 應(yīng) 收 賬 款 和 截 留 應(yīng) 收 賬 款 等 調(diào) 節(jié) 賬 簿 的 方 法 來私 自 挪 用 現(xiàn) 金同 時(shí) 負(fù) 責(zé) 購 貨 訂 單 的 審 批和 貨 物 的 收 取可 能 以 組 織 的 名 義 為 個 人 購 入 貨 物 ， 在 收 取 貨 物 時(shí) 利 用 職 務(wù) 之便 將 貨 物 占 為 己 有 ， 同 時(shí) 不 向 會 計(jì) 部 門 遞 交 原 始 憑 證 或 者 在 原始 憑 證 上 反 映 虛 假 信 息同 時(shí) 負(fù) 責(zé) 付 款 的 審 批 和 購貨 訂 單 簽 發(fā) 與 審 核 可 能 會 偽 造 購 貨 業(yè) 務(wù) 并 支 付 貨 款 ， 從 而 貪 污 現(xiàn) 金　 　 2 例 題 　 　 以 下 哪 項(xiàng) 控 制 薄 弱 環(huán) 節(jié) 最 有 可 能 致 使 舞 弊 產(chǎn) 生 ： 　 　 算 機(jī) 化 信 息 管 理 系 統(tǒng) 合 同 期 已 滿 的 雇 員 的 注 冊 賬 戶 沒 有 立 即 取 消 ； 　 　 責(zé) 現(xiàn) 金 記 錄 的 核 對 工 作 和 銀 行 存 款 工 作 的 雇 員 同 時(shí) 負(fù) 責(zé) 所 有 現(xiàn) 銷 工 作 ； 　 　 論 什 么 時(shí) 候 到 貨 ， 某 雇 員 都 負(fù) 責(zé) 將 辨 別 性 信 息 輸 入 存 貨 數(shù) 據(jù) 庫 。 如 果 企 業(yè) 不 設(shè) 立 內(nèi) 審 部 門 ， 或 者 內(nèi) 部 工 作 不 到 位 ， 董 事 會 、 高 管 層 只能 依 靠 各 主 要 業(yè) 務(wù) 部 門 負(fù) 責(zé) 人 來 評 價(jià) 各 部 門 執(zhí) 行 內(nèi) 部 控 制 過 程 的 優(yōu) 劣 ， 而 這 將 導(dǎo) 致 :內(nèi) 部 控 制 缺 乏 客 觀 性可 能 因 其 它 工 作 壓 力 而 被 忽 視董 事 會 得 到 的 信 心 保 證 大 減經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) 上 升內(nèi) 部 控 制 過 程 嚴(yán) 重 崩 潰 。內(nèi) 部 審 計(jì) 師 早 期 的 目 標(biāo) 主 要 是 圍 繞 資 產(chǎn) 的 安 全 保 障 。1 通常分為成本中心、收入中心和利潤中心三類。 他 們 努 力 轉(zhuǎn) 向 通 過 運(yùn) 用 各種 方 法 來 輔 助 管 理 層 。到 1975 年 ， IIA 的 調(diào) 查 表 明 ： 95%的 受 調(diào) 查 人 員 都 在 開 展 運(yùn) 營 審 計(jì) ， 運(yùn) 營 審 計(jì) 的目 的 是 判 斷 運(yùn) 營 的 效 率 、 效 果 和 經(jīng) 濟(jì) 性 。確 定 對 規(guī) 定 政 策 、 計(jì) 劃 和 程 序 的 遵 循 情 況 。1963 年 全 美 產(chǎn) 業(yè) 研 究 委 員 會 對 內(nèi) 部 審 計(jì) 目 標(biāo) 的 研 究 表 明 ：確 定 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 適 當(dāng) 性 。向 管 理 層 報(bào) 告 有 關(guān) 的 發(fā) 現(xiàn) 并 在 必 要 時(shí) 建 議 糾 正 措 施 。 范 例 可 以 包 括 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 運(yùn) 營 審 計(jì) 、 績 效 審 計(jì) 、 合 規(guī) 性 審 計(jì) 、 系 統(tǒng) 安 全 審 計(jì) 和 盡職 審 計(jì) 。 這 種 對 客 觀 性 的 威 脅 一 定 要 在 內(nèi)部 審 計(jì) 師 、 業(yè) 務(wù) 、 職 能 和 組 織 的 層 面 進(jìn) 行 管 理 。 它 是 一 種 控 制 ， 通 過 檢 查 和 評 價(jià) 其 他 控 制 的 適 當(dāng) 性 和 有 效 性 來 發(fā) 揮 作 用 ?！?變 化 　 　 老 定 義 　 　 新 定 義　 地 位 　 　 獨(dú) 立 的 　 　 獨(dú) 立 的 、 客 觀 的　 性 質(zhì) 　 　 評 價(jià) 活 動 　 　 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動　 目 標(biāo) 　 以 合 理 的 成 本 促 進(jìn) 有 效 的 控 制 目 的 是 增 加 組 織 價(jià) 值 和 改 善 織 織 的 運(yùn)營　 責(zé) 任 　 幫 助 機(jī) 構(gòu) 成 員 有 效 履 行 職 責(zé) 　 幫 助 機(jī) 構(gòu) 實(shí) 現(xiàn) 其 目 標(biāo)　 方 法 　 對 與 被 審 核 活 動 有 關(guān) 的 信 息 進(jìn) 行 分析 、 評 價(jià) 、 建 議 和 咨 詢 　 系 統(tǒng) 化 、 規(guī) 范 化 的 方 法工 作 范 圍 　 通 過 檢 查 和 評 價(jià) 其 他 控 制 的 適 當(dāng) 性和 有 效 性 來 發(fā) 揮 作 用 評 價(jià) 和 改 善 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 控 制 和 治 理 過程 的 效 果另 外 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 和 外 部 審 計(jì) 存 在 重 大 的 區(qū) 別　 　 內(nèi) 部 審 計(jì) 　 　 外 部 審 計(jì)　 公 司 內(nèi) 部 管 理 、 治 理 機(jī) 制 、 控 制 機(jī) 制 的組 成 部 分 　 完 全 獨(dú) 立 于 公 司 架 構(gòu)　 對 公 司 和 董 事 局 負(fù) 責(zé) 　 對 公 司 股 東 負(fù) 責(zé)　 對 公 司 的 運(yùn) 營 和 財(cái) 務(wù) 工 作 進(jìn) 行 審 核 、 評價(jià)　 對 公 司 年 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 是 否 真 實(shí) 、 公 允發(fā) 表 意 見　 針 對 公 司 管 理 層 關(guān) 注 作 重 點(diǎn) 調(diào) 查 （ 財(cái) 務(wù)或 非 財(cái) 務(wù) 范 圍 ）　 針 對 會 計(jì) 賬 簿 、 憑 證 和 有 關(guān) 資 料 進(jìn) 行實(shí) 質(zhì) 性 檢 查 6 / 136　 非 定 期 性 　 定 期 進(jìn) 行例 題 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 角 度 看 ， 以 下 哪 項(xiàng) 聲 明 表 明 內(nèi) 部 審 計(jì) 活 動 是 對 管 理 層 最 為 重 要 的收 益 ： 保 已 公 布 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 準(zhǔn) 確 性 ； 保 可 以 檢 查 出 舞 弊 活 動 ； 保 組 織 遵 守 法 律 規(guī) 定 ； 保 對 日 常 的 運(yùn) 營 進(jìn) 行 合 理 的 控 制 。答 案 〔 d〕 治 是 XYZ 公 司 新 來 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 ， 他 曾 在 10 個 月 之 前 負(fù) 責(zé) 公 司 的 薪 酬 工 作 。因 此 ， 倘 若 喬 治 提 供 薪 酬 方 面 的 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 就 可 以 認(rèn) 定 其 客 觀 性 受 損 。 因 此 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 在 組 織 治 理 中 的 角色 大 大 提 升 。同 年美 國 上 市 公 司 會 計(jì) 監(jiān) 督 委 員 會 （ PCAOB） 成 立 ， 這 是 一 家 對 公 共 會 計(jì) 師 行 業(yè) 進(jìn) 行 監(jiān)管 、 并 制 定 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 獨(dú) 立 機(jī) 構(gòu) ， 它 從 AICPA 手 中 接 管 了 制 定 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 程 序 。 她 們 勇 于揭 示 政 府 機(jī) 構(gòu) 與 大 公 司 中 的 問 題 ， 而 政 府 機(jī) 構(gòu) 和 大 公 司 都 是 民 眾 生 命 財(cái) 產(chǎn) 的 守 護(hù) 者 。路 德 ” 8 / 136　 　 　 　 　世 通 公 司 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 辛 西 婭 安 然 公 司 副 總 裁 莎 朗 12 月 2 日 ， 安 然 向 法 院申 請 破 產(chǎn) 保 護(hù) 。11”事 件 發(fā) 生 的 機(jī) 會 。全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 導(dǎo) 向 在 演 變?nèi)?球 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 在 轉(zhuǎn) 變 10 / 136全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 方 法 在 改 變?nèi)?球 領(lǐng) 先 級 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 在 七 個 主 題 方 面 的 改 變?nèi)?球 企 業(yè) 對 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 期 望 在 增 加中 國 在 海 外 上 市 企 業(yè) 的 治 理 結(jié) 構(gòu) 受 到 挑 戰(zhàn) ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 的 建 設(shè) 已 引 起 高 管 層 關(guān)注 。全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 導(dǎo) 向 在 演 變　 　全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 在 轉(zhuǎn) 變 全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 方 法 在 改 變 11 / 136　 　 全 球 領(lǐng) 先 級 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 正 在 改 變 的 七 個 主 題 12 / 136　 　 領(lǐng) 導(dǎo) 層具 有 商 業(yè) 運(yùn) 作 的 背 景 ， 不 再 是 單 純 的 職 業(yè) 審 計(jì) 人 員 。組 織 特 性內(nèi) 部 審 計(jì) 的 領(lǐng) 導(dǎo) 者 獲 得 更 高 的 重 視 ， 被 看 作 是 企 業(yè) 管 理 的 強(qiáng) 有 力 角 色 。目 標(biāo) 重 塑對 風(fēng) 險(xiǎn) 和 控 制 事 項(xiàng) 提 供 審 計(jì) 和 咨 詢 服 務(wù) 。為 企 業(yè) 培 育 人 力 資 本 。 13 / 136影 響 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 才 招 聘 和 薪 酬 。更 少 的 職 業(yè) 審 計(jì) 師 ， 更 多 領(lǐng) 域 的 專 才 ， 不 僅 僅 是 財(cái) 會 人 員 。信 息 技 術(shù) /信 息 系 統(tǒng) 審 計(jì) 益 發(fā) 重 要 。 法案主要內(nèi)容（ a） 對 “財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 ”的 定 義引 用 《 COSO 內(nèi) 部 控 制 —整 體 框 架 》 體 系包 括 “財(cái) 產(chǎn) 保 管 控 制 ”以 及 “防 止 舞 弊 欺 詐 ”的 控 制（ b） 管 理 層 在 年 報(bào) 中 聲 明 ：管 理 層 聲 明 管 理 層 有 職 責(zé) 建 立 并 保 持 一 套 完 整 的 有 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 體系 和 程 序管 理 層 對 公 司 財(cái) 政 年 底 時(shí) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 的 執(zhí) 行 效 果 進(jìn) 行 的 評 估聲 明 管 理 層 評 估 內(nèi) 部 控 制 所 采 用 的 框 架 標(biāo) 準(zhǔn) ， 并 由 公 司 年 報(bào) 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 的 會 計(jì)師 事 務(wù) 所 對 管 理 層 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 評 估 進(jìn) 行 特 別 審 計(jì) 并 出 具 審 計(jì) 意 見 。（ 4） 審 計(jì) 師 需 要 確 定 管 理 層 是 否 開 展 了 以 上 工 作 。（ 7） 準(zhǔn) 則 要 求 當(dāng) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 存 在 一 個 或 一 個 以 上 重 大 弱 點(diǎn) （ material weakness） 時(shí) ， 審 計(jì) 師 必 須 對 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 效 果 發(fā) 表 否 定 意 見 。（ 9） 審 計(jì) 師 的 職 責(zé)審 計(jì) 師 需 針 對 每 一 個 影 響 重 要 會 計(jì) 科 目 或 會 計(jì) 科 目 的 主 要 交 易 類 型 ， 確 定 對 應(yīng) 的 重 要 流程 。內(nèi) 部 控 制 測 試（ 1） 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì)準(zhǔn) 則 要 求 審 計(jì) 師 通 過 評 估 內(nèi) 控 是 否 實(shí) 現(xiàn) 公 司 的 內(nèi) 控 目 標(biāo) ， 來 評 價(jià) 內(nèi) 控 設(shè) 計(jì) 的 效 果準(zhǔn) 則 還 要 求 審 計(jì) 師 通 過 執(zhí) 行 內(nèi) 控 測 試 來 獲 得 相 應(yīng) 的 證 據(jù) ， 以 證 實(shí) 與 所 有 重 要 會 計(jì)科 目 和 披 露 事 項(xiàng) 的 相 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 認(rèn) 定 相 關(guān) 的 內(nèi) 控 執(zhí) 行 有 效 性對 內(nèi) 控 的 測 試 量 應(yīng) 覆 蓋 業(yè) 務(wù) 交 易 金 額 的 60%70%。 相 對 公 司控 制 環(huán) 境 的 “軟 件 ”而 言 ， 其 實(shí) 施 難 度 要 比 “硬 件 ”大 得 多 ， 有 些 控 制 環(huán) 境涉 及 整 個 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) ， 已 超 出 了 CEO、 CFO 控 制 力 的 范 圍 。 由 于 在 美 國 上 市 的 中 國 公 司 大 多 都 是 規(guī) 模很 大 的 公 司 ， 需 要 測 試 所 有 重 要 的 控 制 點(diǎn) 。1938 年 ， 《 麥 克 森 羅 賓 斯 丑 聞 》 ， 當(dāng) 時(shí) 的 SEC 對 內(nèi) 部 控 制 實(shí) 務(wù) 的 研 究 是 ： 所 有審 計(jì) 關(guān) 鍵 的 、 基 本 的 問 題 被 很 多 會 計(jì) 師 以 一 種 草 率 的 方 式 處 理 。 這 樣 就 產(chǎn) 生 了 對 內(nèi) 部 控 制 的 不 斷 關(guān) 注 。密 納 漢 委 員 會 （ 1979） :AICPA 建 立 的 有 關(guān) 內(nèi) 部 控 制 的 專 門 委 員 會 ， 該 委 員 會 提供 了 有 關(guān) 建 立 并 評 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 的 指 南 。⑥ 特 雷 德 威 委 員 會 報(bào) 告 （ 1987） :其 主 要 目 標(biāo) 是 識 別 出 欺 詐 性 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 偶 然 因素 ， 并 建 議 減 少 這 種 偶 然 性 。 問 題 在 于 ， 執(zhí) 行 的 阻 力 來 自 于哪 里 ？ 來 自 于 哪 些 方 面 ？ ） 通 過 人 起 作 用 ， 它 不 是 純 粹 的 政 策 手 冊 和 表 格 ，而 是 通 過 組 織 中 各 個 層 次 的 人 員 起 作 用 ； 19 / 136內(nèi) 部 控 制 可 以 被 期 望 為 對 組 織 的 管 理 層 或 委 員 會 提 供 合 理 的 保 證 ， 但 不是 絕 對 的 保 證 ；內(nèi) 部 控 制 的 目 的 是 為 了 實(shí) 現(xiàn) 一 個 、 多 個 獨(dú) 立 但 相 互 重 疊 的 組 織 目 標(biāo) （ 關(guān)于 目 標(biāo) 量 化 的 問 題 。首 先 ， 強(qiáng) 有 力 的 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 意 味 著 公 司 能 夠 提 高 效 率 和 效 果 ， 加 強(qiáng) 對 外 部事 物 的 控 制 能 力 。可 是 ， 內(nèi) 部 控 制 并 不 能 保 證 公 司 的 成 功 （ 內(nèi) 控 的 目 的 在 于 防 止 最 壞 ， 而 非實(shí) 現(xiàn) 最 好 ） 。案 例 ： 摩 托 羅 拉 對 內(nèi) 部 控 制 的 態(tài) 度 20 / 136　 　SOX 與 COSO 的 關(guān) 系 企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個階段——內(nèi)部控制可靠性模型 21 / 136（ 1） 不 可 靠 級 ： 控 制 處 在 未 經(jīng) 設(shè) 計(jì) 或 不 運(yùn) 行 的 未 知 環(huán) 境 中 。（ 5） 優(yōu) 化 級 ： 管 理 層 運(yùn) 用 實(shí) 時(shí) 監(jiān) 控 的 內(nèi) 部 控 制 整 體 框 架 ， 并 持 續(xù) 改 進(jìn) ； 運(yùn) 用 自 動 化 工具 來 支 持 控 制 ， 并 在 需 要 時(shí) 準(zhǔn) 許 機(jī) 構(gòu) 對 控 制 迅 速 做