關于會計政策的選擇問題探討畢業(yè)論文-預覽頁
【正文】 3 會計政策的選擇及后果分析 7 選擇的動機 8 選擇的后果 84 會計政策選擇行為不規(guī)范的原因 95 規(guī)范會計政策選擇行為的對策 10 進一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間 10 完善企業(yè)治理結構，健全企業(yè)內部約束機制 10 證券監(jiān)管部門應加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度 11 加強會計隊伍建設，提高會計人員素質 11結束語 12致 謝 13參考文獻 14 引言 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務也更加復雜多樣，財務信息質量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。有學者提出，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，為減少會計政策選擇中的機會主義行為，會計準則規(guī)范制定者在制定會計準則時應充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍，但是，我國2000年以后頒布和修訂的會計準則和會計制度卻給予了企業(yè)更大的會計選擇權。 我國企業(yè)會計準則和現(xiàn)行會計制度的內容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權變更的，如會計期間、借貸記帳法等的規(guī)定；各類資產(chǎn)的劃分；會計報告的格式等。下文所述會計政策均指的是后一類會計政策?！庇鴷嫓蕜tFRS18中會計政策的定義是：“報告主體所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務。 會計政策有宏觀和微觀之分。企業(yè)所選擇的會計政策，將構成企業(yè)會計制度的一個重要方面。（3）選擇在既定的空間范圍內進行，這一范圍一般有法規(guī)、準則所限定。企業(yè)采用的會計政策不同會生產(chǎn)出不同的會計信息，導致企業(yè)各利益相關者利益的重新分配和投資者決策變更，進而影響社會資源的配置效率和結果。會計是一門貌似精確，但事實上并不精確的科學。 現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求給予企業(yè)會計政策選擇權 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的是充滿風險、瞬息萬變的競爭性經(jīng)營環(huán)境，它要求會計信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應性，要能根據(jù)變化了的新情況和經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進行核算和反應。企業(yè)享有會計政策選擇權不不都是壞事。 會計政策選擇的影響因素 資本市場的發(fā)展使會計信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)會計政策受到普遍重視。各利益主體通過會計信息獲得收益。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實的。 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素 會計是一門應用性科學，具有完善的技術方法體系，會計職業(yè)具有很強的技術性。會計信息是由會計人員產(chǎn)生出來的，會計人員的工作態(tài)度會直接影響會計信息的質量。正直要求會計人員在選取會計政策時必須平等對待各契約主體的利益，不應存在損害某方利益的動機，客觀要求會計人員在處理會計事項時應以客觀事實為依據(jù)。該理論認為企業(yè)乃“一系列合約的連結”，在這一結合體中，與企業(yè)有切身利益的股東、債權人、經(jīng)理人、政府、職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，他們都以不同形式參與到企業(yè)這個契約網(wǎng)絡中，承諾貢獻自己的力量并希望從企業(yè)中獲取利益。實際上，會計收益與計算會計收益的重大會計政策具有同樣重要的地位。而用以計算這些契約所使用的會計數(shù)據(jù)的會計政策比其它會計政策更為有效。會計準則作為一項特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。因此，企業(yè)會圍繞會計準則展開“尋租行為”。二是作為經(jīng)濟人的企業(yè)管理當局，通過具體的會計政策的選擇，最大限度地降低或減緩新準則所可能帶來的負面影響。應對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。 債務契約動機 我國上市公司的債務契約假設不同于西方國家的企業(yè)，財務狀況較好的、以股權融資為主的上市公司基本上不存在為債務契約而選擇會計政策的動機，只有那些喪失配股等股權融資資格、以債務融資為主的公司，才可能有明顯的為債務契約而選擇會計政策的動機。許多項目的會計處理都摻雜著人為的估計和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期對同一會計事項選擇的處理方法都各不相同，這樣會加劇會計信息供需之間的信息不對稱性，并對外部會計信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會計信息失去相關性與可比性，造成投資者決策失誤等。這是因為由于會計政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實際經(jīng)營策略，從而可能影響公司價值。實際上，管理人員可運用會計政策選擇這一內幕信息的可靠信號披露內幕信息，緩解企業(yè)內外部利益相關者的信息不對稱問題。準則的制訂是一個成本和收益權衡的結果，一項制度(準則屬十制度的范疇)只有在預期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。但未來究竟如何，卻沒有人肯定地知道。有時，對于合理選擇與濫用會計政策之間僅僅是一步之差。 完善企業(yè)治理結構，健全企業(yè)內部約束機制 應適當分散股權，將政府持有國家股為主的股權結構變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹嘟Y構模式，改善企業(yè)治理結構。 加強會計隊伍建設，提高會計人員素質 為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質量，必須加強會計隊伍建設。虛假會計信息泛濫，影響了投資者的正確決策，進而影響了整個社會資源的優(yōu)化配置，十分有必要對我國上市公司會計政策選擇的動機，及會計政策選擇的方式進行研究。致 謝 感謝我的指導老師馬文婷，她嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；她循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。只是今后大家就難得再聚在一起吃每年元旦那頓飯了吧，沒關系，各奔前程，大家珍重，但愿我們大家都有一個光輝
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