【正文】 可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的凈額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計以下重點闡述資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的預(yù)計方法。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。需要說明的是，由于經(jīng)濟環(huán)境隨時都在變化，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量往往會與預(yù)計數(shù)有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況，以評判當期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)的合理性。該現(xiàn)金流出應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用。3．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素企業(yè)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。關(guān)于重組的具體界定和對已作出承諾的重組事項的判斷標準，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)規(guī)定加以判斷。④企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。這種方法通常叫做傳統(tǒng)法，它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這樣，企業(yè)應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法就更為合理。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。預(yù)計尚可使用年限為8年。公司管理層批準的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運營績效。表9—2 未來現(xiàn)金流量預(yù)計表 單位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2012 500　2022 460　2032 380　2042 360　2052 390　2062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300應(yīng)確認的減值損失為：1600010965=5035（萬元）。其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則比如，固定資產(chǎn)計提了減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值將根據(jù)計提的減值準備相應(yīng)抵減，因此，固定資產(chǎn)在未來計提折舊時，應(yīng)當按照新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提每期折舊。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理各資產(chǎn)減值準備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。但是，在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素1．資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，比如工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話）。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，則A很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C，但是，由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。B和C應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。而對于B和C而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配，B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的，因此，B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額?！纠?—8】ABC服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。比如，甲設(shè)備在206年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在207年仍然應(yīng)當歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當予以確認。資產(chǎn)組的賬面價值則應(yīng)當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外?！纠?—10】 MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定公司在礦山完成開采后應(yīng)當將該地區(qū)恢復原貌。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預(yù)計負債后的金額為500（1 000500）萬元。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1 000 000元，而其可收回金額為600 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當確認減值損失400 000元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。表9—4 資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：元項目機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額　　　600 000減值損失　　　400 000減值損失分攤比例20%30%50%　分攤減值損失50 000。三、總部資產(chǎn)的減值測試資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于200年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表105所示。加權(quán)計算后的賬面價值2006008001 600辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計）%%50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額150300包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值5501 200資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　36210281941619　　2828661701220　　2027041428現(xiàn)值合計　398　328　542　1440由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。[white2]和資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，也都應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。因此，在對于商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一直的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認商譽400（1 6001 50080％）萬元、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300（1 50020％）萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。剩余的350（850500）萬元減值損失應(yīng)當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。59 / 59