【正文】 符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。每日終了，應結出余額。 【例2一l】 甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行轉來對賬單的余額為8 300 000元。 (4) 銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少．但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。1. 銀行匯票存款。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票要以用于支取現(xiàn)金。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。5. 存出投資款。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。 銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。定額本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。 申請人使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”。收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。 企業(yè)填寫“銀行本票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費、后還款的信用卡。 4. 信用證保證金存款 企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。 “交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。 “公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。 甲公司應作如下會計處理： (1) 2007年1月20日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產——成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000 (2) 支付相關交易費用時： 借：投資收益 25 000 貸：其它貨幣資金——存出投資款 25 000 在本例中，取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用25 000元應當在發(fā)生時計入投資收益。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。應收款項包括應收票據(jù)，應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起三日內(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日(遇法定休假日順延)上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 6月15日，甲公司上述應收票據(jù)到期收回票面金額l 755 000元存入銀行。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。 【例2—9】 甲公司收到丙公司交來商業(yè)匯票一張，面值10 000元，用以償還算前欠貨款。 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。甲公司應作如下會計處理： (1) 預付50％的貨款時： 借：預付賬款——乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 (2) 收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。 為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。 借：銀行存款 30 000 貸：其他應收款——保險公司 30 000 【例2—13】 甲公司以銀行存款替副總經理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回。 企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。 根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120 000元(1 200 00010％)；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000 30 000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50 000元(120 000 70 000)。 【例2一19】 甲公司2009年4月20日收到2008年已轉銷的壞賬20 000元，已存入銀行。2. 在產品。 4. 產成品。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。7. 低值易耗品。是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。但是，下列費角不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。 1. 個別計價法。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加杈平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公司如下：原有庫存存貨的實際成本 + 本次進貨的實際成本=存貨單位成本 原有庫存存貨數(shù)量 + 本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本 = 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，情況平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。 “應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 (1) 貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。 借：原材料——D材料 1 602 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 272 000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 l 874 000 【例2—22】 甲公司采用托收承付結算方式購入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，對方代墊包裝費5 000元，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收入庫。材料尚未到達。 【例2—25】 甲公司采用托收承付結算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，對方代墊包裝費1 000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。 借：預付賬款 80 000貸：銀行存款 80 000【例2—29】 承【例2—28】，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。表22 單位：元2007年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31略期初結存3 0001030 0005購入9 0001199 0003 0009 000101130 00099 00010發(fā)出3 0007 500101130 00082 5001 5001116 50020購入6 0001272 0001 5006 000111216 50072 00025發(fā)出1 5004 500111216 50054 0001 5001218 00031合計15 000171 00016 500183 0001 5001218 000【例2—3l】 承【例2—30】，采用月末一次加權平均法計算B材料的成本如下： B材料平均單位成本 = 30 000+171 000/3 000+15 000 = （元） 本月發(fā)出存貨的成本= 16 500 = 184 305(元) 月末庫存存貨的成本 = 30 000+171 000 184 305 = 16 695(元) 【例2—32】 承【例2—30】，采用移動加權平均法計算B材料的成本如下： 第一批收貨后的平均單位成本=30 000+99 000/3000+9 000=(元) 第一批發(fā)貨的存貨成本=10 500=112 875(元) 當時結存的存貨成本 = 1 500=16 125(元) 第二批收貨后的平均單位成本