【正文】 理。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其對證券市場實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。4．債權(quán)人債權(quán)人是企業(yè)信貸資金的提供者。5．職工按照有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)研究決定生產(chǎn)經(jīng)營的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取工會(huì)和職工的意見和建議；企業(yè)研究決定有關(guān)職工工資、福利、勞動(dòng)保險(xiǎn)等涉及職工切身利益的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先聽取工會(huì)和職工的意見。當(dāng)然，對于能滿足上述五類報(bào)表使用者的信息，通常也能滿足其他使用者的要求。但隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的成熟，新的職能不斷出現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)多功能論，會(huì)計(jì)除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能外，還有預(yù)測、決策、控制及分析等職能。從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以采用三種量度：實(shí)物量度（用實(shí)物量表示）、貨幣量度（用價(jià)值量表示）和勞動(dòng)量度（用勞動(dòng)工時(shí)表示），而會(huì)計(jì)核算主要利用貨幣計(jì)量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。所謂完整性，就是指凡屬于會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容都必須加以記錄，不能遺漏；所謂連續(xù)性，是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次進(jìn)行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性，是指會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)成了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)核算職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，兩者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間所作的合理設(shè)定，會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以一系列的基本前提為依據(jù)，它是會(huì)計(jì)核算的前提條件。它要求會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的是為了明確各自的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而按照法律規(guī)定，法人是可用本身名義掌握財(cái)產(chǎn)、享受利益和履行各種法律上的有效行為，因此，一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。2．持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散和倒閉。例如，以歷史（原始）成本作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對長期資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計(jì)算等，都是基于這一前提。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制訂決策所需的經(jīng)濟(jì)信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間人為地劃分為首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，提供企業(yè)不同期間的會(huì)計(jì)信息。正是有了會(huì)計(jì)分期的前提條件，人為地劃分了會(huì)計(jì)期間，就有了本期和非本期的區(qū)別，這就有必要?jiǎng)澐植煌瑫?huì)計(jì)期間的收益與費(fèi)用的界限，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，因而才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)。但在會(huì)計(jì)核算中，在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，很難將物化勞動(dòng)換算為時(shí)間量度，不同質(zhì)的財(cái)產(chǎn)物資又不能用相同的實(shí)物量度單位進(jìn)行匯總計(jì)算比較，只有采用貨幣計(jì)量單位才能系統(tǒng)、全面、連續(xù)地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)成果。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以采用某種外幣作為記賬本位幣，但向國家有關(guān)方面報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折算為人民幣反映。需要說明的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購買力發(fā)生變動(dòng)，對幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價(jià)值隨著現(xiàn)行的價(jià)格的波動(dòng)而變化。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的對象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中主要以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算區(qū)別于其他核算形式的重要特點(diǎn)。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對象。在現(xiàn)階段，企業(yè)從外部籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是債權(quán)人對企業(yè)的投資，即企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)、其他法人或個(gè)人舉債，會(huì)計(jì)上通常稱為負(fù)債；二是業(yè)主即企業(yè)所有者對企業(yè)的投資，也就是企業(yè)接受國家、法人、個(gè)人或外商投資，會(huì)計(jì)上通常稱為所有者權(quán)益。（2）資金運(yùn)用。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料，工人利用勞動(dòng)手段加工勞動(dòng)對象，使材料變成生產(chǎn)成品入庫。會(huì)計(jì)要依次反映這些階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。將上述企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。要素是通過各個(gè)國家法規(guī)進(jìn)行劃分界定。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。未來的經(jīng)濟(jì)利益就是從今天反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，將來應(yīng)能夠給企業(yè)帶來利益，能夠創(chuàng)造新的價(jià)值。至于未來的交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。那些所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性（流動(dòng)性通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的變現(xiàn)能力或速度，資產(chǎn)變現(xiàn)能力或速度越小，其風(fēng)險(xiǎn)越大。長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和其他長期投資。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。長期負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益具有如下特點(diǎn)：① 所有者收益不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。企業(yè)對債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負(fù)擔(dān)。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)獲得的收益。費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。② 費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。但是利潤作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，它本身又包括了收入和費(fèi)用。② 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，又稱為會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式。它反映了會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)日資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡設(shè)計(jì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，被稱為基本會(huì)計(jì)等式。（2）收入－費(fèi)用＝利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)計(jì)算損益的依據(jù)，也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。而收入和費(fèi)用的發(fā)生影響企業(yè)所有者權(quán)益。但到會(huì)計(jì)期末收支結(jié)轉(zhuǎn)后，計(jì)算出企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部發(fā)生的引起會(huì)計(jì)要素增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、職工預(yù)支差旅費(fèi)等。② 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，數(shù)額相等。圖12 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型仍承上例說明。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款增加40 000元，同時(shí)引起企業(yè)的銀行負(fù)債增加40 000元，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起企業(yè)負(fù)債應(yīng)付利潤減少2300元，使企業(yè)的實(shí)收資本增加2300元，負(fù)債與所有者權(quán)益有增有減，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)幾十年會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)借鑒國際慣例，將我國會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為13項(xiàng)。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)在收集、加工、處理及傳遞會(huì)計(jì)信息的過程中，要考慮會(huì)計(jì)信息的使用者對會(huì)計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。在下列兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。6．明晰性明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指對以營利為直接目的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。也就是說，按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。因此，這種記賬基礎(chǔ)主要應(yīng)用于非營利性組織。3．歷史成本歷史成本原則是建立在持續(xù)經(jīng)營前提下的，指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對歷史成本原則的修正，允許企業(yè)采用“成本與市價(jià)孰低”原則對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這實(shí)質(zhì)上是客觀性原則的更進(jìn)一步的要求，目的是使企業(yè)的資產(chǎn)情況能得以更加真實(shí)客觀地反映出來。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。本書很多地方對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎原則，如對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。在會(huì)計(jì)核算中有一些問題，如買筆墨紙張這些辦公用品，雖然其使用期限不限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，但根據(jù)重要性原則可允許將這些項(xiàng)目的成本在發(fā)生時(shí)即作為費(fèi)用處理。實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。 本章小結(jié)會(huì)計(jì)是特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)已被公認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的基本組成部分。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。本章會(huì)計(jì)理論性較強(qiáng)，是會(huì)計(jì)的基本理論部分，也是全書內(nèi)容的導(dǎo)論和引言。 復(fù)習(xí)思考題 簡答題1．什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？2．簡述我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。A．為了將持續(xù)經(jīng)營期間人為地劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間B．是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然存在的階段性時(shí)間間隔C．是為了及時(shí)地加工、獲得會(huì)計(jì)信息D．是為了和人類的公元紀(jì)年方法保持一致4．下列各項(xiàng)中，屬于資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是（ ）。C．資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。A．會(huì)計(jì)科目 B．會(huì)計(jì)恒等式C．記賬符號(hào) D．賬戶8．同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，這一原則在會(huì)計(jì)上稱為（ ）。A．企業(yè)管理當(dāng)局 B．政府部門 C．出資者 D．債權(quán)人 E．職工 2．會(huì)計(jì)的基本職能有（ ）。A．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B．資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債C．資產(chǎn)=權(quán)益 D．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）6．下列項(xiàng)目中屬于資產(chǎn)的有（ ）。A．可理解性 B．有用性C．相關(guān)性 D．可靠性10．下列支出中屬于收益性支出的有（ ）。 ( )4．企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。 （ ）7．會(huì)計(jì)核算的一般原則中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原則是歷史成本原則?！举Y料】某公司2000年1月1日財(cái)務(wù)狀況如下：（1）庫存現(xiàn)金10 000元。 （5）應(yīng)收貨款150 000元。 （9）應(yīng)付某機(jī)械廠貨款20 000元。【資料】某企業(yè)6月1日資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)為600 000元，負(fù)債項(xiàng)目合計(jì)為110 000元，所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)為490 000元。（4）收到銷貨單位歸還所欠貨款20 000元，存入銀行。（8）從銀行取得借款5000元，直接償還前欠料款。