【正文】 稅額。IRS就申報(bào)程 序發(fā)布表格與指令以及其它規(guī)章（Rulings），以便針對特定交易行為之法律適用提出解釋。凡是有稅務(wù)爭議的案件，都是由以下三個(gè)聯(lián)邦法庭中的一個(gè)來加以審理的，前兩種法庭分別是聯(lián)邦地區(qū) 法院法庭（federal district court）以及權(quán)利主張法庭（Claims Court），前者是具有一般管轄權(quán)的法庭，后者則是特別庭，這兩個(gè)法庭在程序上都要求納稅義務(wù)人必須先繳納稅款后才能起訴請求返還多繳納的稅金 （refund）；第三個(gè)法庭是稅務(wù)法庭（Tax Court），此一庭是一個(gè)特別庭，只受理當(dāng)政府認(rèn)定納稅人繳交不足時(shí)納稅人不服并起訴的案子。一般來說，法院在案例法上都具有舉足輕重的解釋法律權(quán)力，不過在稅法這里領(lǐng)域里，法院的影響力并沒有那么大，因?yàn)槎惙ㄊ且粋€(gè)著重法條的特殊 領(lǐng)域[3] ?！　　　?二． 個(gè)人所得稅　　 （一） 基本概念　　所得稅的課稅基本單位是個(gè)人?！　≡诿绹n稅的基礎(chǔ)是所得（ine），這個(gè)詞匯的定義是非常廣泛的。對大部分的納稅人來說，這是指一年的時(shí)間。另一方面，公司則采用權(quán)責(zé)或稱應(yīng)計(jì)發(fā)生制的會計(jì)制度（accrual method of accounting）[4] 。法院也認(rèn)定某些收益不包括在所得的定義范圍內(nèi)。舉例來說，現(xiàn)金、股票、其它財(cái)產(chǎn)或是免除受 雇人所積欠的債務(wù)等，都是具可稅性的對價(jià)補(bǔ)償。此外，雙方提供的資金所生的利息都可以免稅，直到員工退休時(shí)才一次性的全額課稅。政府 對這些符合資格的計(jì)劃施予嚴(yán)格的限制規(guī)定，其目的是為了避免用提供高階受雇人優(yōu)厚的退休條件導(dǎo)致歧視一般薪資并不高的中低階層勞工，另一個(gè)目的是，監(jiān)督這 個(gè)計(jì)劃。此外，國會選擇獨(dú)厚某些額外利益，所以這些利益可以免稅。因此，許多企業(yè)選擇參與團(tuán)體健康保險(xiǎn)計(jì)劃，而絕 大部分的經(jīng)費(fèi)是由雇主所支出的。　　 2. 股利所得與利息所得　　 另一個(gè)重要的所得來源是股利與利息?！　?有一些利息所得雖然明明就是一種經(jīng)濟(jì)上的利益卻被排除在稅捐課征的范圍之外。地方政府為了取得這筆實(shí)際上的補(bǔ)助，必須把發(fā)行公債的利益所得用在公共利益的目的上。然而，當(dāng)一個(gè)借貸在沒有付款的情況下被取消時(shí)，于償還義務(wù) 被免除的范圍內(nèi)是所得稅法上的所得。這包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防滅火的保護(hù)，也包括了社會福利或法律援助服務(wù)等。當(dāng)現(xiàn)金跟財(cái)產(chǎn)還在捐獻(xiàn)者與死者的手中時(shí)，這部分的收入是要課稅的；但是當(dāng)財(cái)產(chǎn)已經(jīng) 移轉(zhuǎn)至受贈者與繼承人手中時(shí)，就不需要再次課稅?！　?有些項(xiàng)目豁免于所得稅是基于它難以計(jì)算價(jià)值或不可能要求納稅義務(wù)人配合征納。與之相似 的是納稅人為自己提供勞務(wù)的情況。在原本的聯(lián)邦所得稅法中，共分成五個(gè)不同級別 的稅率（brackets），其范圍從百分之十五到最高的百分之三十九點(diǎn)六，不過這個(gè)數(shù)字因?yàn)椴际部偨y(tǒng)上臺后修法逐年加以遞減了。相同的規(guī)則也適用在最高一級上，不同的是這一級在最后一年會急速下降[5] 。這種供選擇的最小 稅雖然稅率只有28%，但是他的課稅范圍很大，能夠主張扣除的項(xiàng)目很少。此外，每一個(gè)納稅人都有 權(quán)主張他個(gè)人的寬免額（exemption），其額度目前約為2000美元，對共同申報(bào)的配偶以及每個(gè)被扶養(yǎng)人都個(gè)別可以主張額外的2000美元。列舉扣除額通常是個(gè)人支出并且受制于許多限制。投資所得則包括了因該資產(chǎn)所獲得的利息以及股利，也包括了變賣該資產(chǎn)所獲得的利潤?！　?（三） 經(jīng)營所得　　 經(jīng)營所得就像其它所得一樣。這包括了薪資、租金、補(bǔ)給品、利息、日常需用 品、廣告等等。這些可扣除的稅金包括州和地方的所得稅、不動產(chǎn)稅、銷售稅、專利稅和社會安全稅。其它不能扣除的是任何違法的支出、罰鍰、懲罰、政治獻(xiàn)金，以及某些游說所生的費(fèi)用。有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)使用一種改良過的折舊法，適用在一段任意時(shí)間里的財(cái)產(chǎn)成本上，并且忽略了財(cái)產(chǎn)停用后剩下的剩余價(jià) 值。某些無形資產(chǎn)例如商譽(yù)等可能可以在十四年期間用 垂直折舊法折舊。對那些在國外使用的財(cái)產(chǎn)來說，通常會被認(rèn)為是坐落在海外的財(cái)產(chǎn)，這個(gè)原則對某些項(xiàng)目有例外，例如 在美國國外使用的飛行器。而納稅人可以選擇在較長的時(shí)期內(nèi)扣除這些費(fèi)用?！　?4. 存貨　　 制造或買賣業(yè)的企業(yè)通常會被要求使用特殊的會計(jì)方法來決定其賣出存貨的成本。實(shí)現(xiàn)原則的要求意味著，雖然納稅人資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)有所增加，稅捐并不會發(fā)生，直到財(cái)產(chǎn)被出售、交換、或是被處置拋 棄了才會產(chǎn)生稅捐。　　 當(dāng)一個(gè)納稅人購買一個(gè)資產(chǎn)時(shí)，他取得了一個(gè)財(cái)產(chǎn)的基價(jià)或稱稅基（basis），而這個(gè)基價(jià)就等于他所用來購買此資產(chǎn)時(shí)所支付的成本。贈與本身并不是一個(gè)可稅的事件，這對贈與者或受贈者來說都是一樣的，也因此任何一方都不必對這個(gè)財(cái)產(chǎn)增值的部分負(fù) 擔(dān)稅捐。這種制度具有一種免除所有財(cái)產(chǎn)增值部分課稅的效果。后者是極為有利益的因?yàn)榧{稅人可以在不用支付任何現(xiàn) 金的情況下還能享受折舊的待遇，而其折舊的基礎(chǔ)是這個(gè)資產(chǎn)的全額價(jià)值包括抵押的部分。然而當(dāng)納稅人將他已擁有的財(cái)產(chǎn)加以抵押來取 得借款時(shí)，財(cái)產(chǎn)的基價(jià)是不會隨之增加的，因?yàn)樵谶@里抵押并不是取得該財(cái)產(chǎn)的成本。這個(gè)不承認(rèn) （nonrecognition）條款允許個(gè)人就賣掉主要居所的利潤不必課稅，只要這個(gè)買賣的收益在兩年之內(nèi)又投入新居所的投資就可以了。最后，因離婚事件而從配偶一方移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)至他方是不 可稅的事件。　　 4. 可扣除的損失 　　 和不承認(rèn)交易不同的是，所有已實(shí)現(xiàn)的利潤是必須被課稅的，這些利潤包括了投資所得的利潤、經(jīng)營所得的利潤和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的利潤。這種規(guī)則反映的一種價(jià)值：使用在消費(fèi)上的金錢是永遠(yuǎn)不能扣除的。這兩個(gè)稅率數(shù)字的差額造成了極大的復(fù)雜性。這些交易中有一部分是不經(jīng) 濟(jì)的，但是因?yàn)榫投惡蟮幕厥绽鎭碚f，設(shè)計(jì)過后的資本利得交易所獲之利益可能會超過用一般交易方式所獲的一般所得大的多，所以雖然要花費(fèi)巨資設(shè)計(jì)出這些交 易型態(tài)，對納稅人來還是有很大的吸引力的。因此，如果一個(gè)納稅人花費(fèi)100美元購買了一個(gè)資產(chǎn)并且持續(xù)保有這個(gè)資產(chǎn)一年，在一年后 通貨膨脹造成物價(jià)上升10%，然后他賣了這個(gè)資產(chǎn)獲得110美元。這反映了美國稅法上的一種 觀念：富有之人應(yīng)該有更多的責(zé)任繳納稅捐，而且所得稅可以有財(cái)富重分配的功用。　　 到目前為止最好的正當(dāng)化理由是：資本利得優(yōu)惠政策是用以解決所謂的「死鎖」問題（lockin），沒有優(yōu)惠政策下的課稅制度會成為一種動機(jī)以鼓勵(lì)納稅人死 守著這個(gè)資產(chǎn)來延遲支付在處分資產(chǎn)時(shí)要支付增值部分的稅捐，他們會死鎖這個(gè)資產(chǎn)直到死亡為止，因?yàn)橹挥幸恢钡剿劳鍪录l(fā)生時(shí)，納稅人才可以免于被課征增值 部分的所得稅?！　?比起資本利得有優(yōu)惠政策，資本損失（capital loss）則是被嚴(yán)格把關(guān)?！　?通常來說，資本資產(chǎn)是泛指所有資產(chǎn)除了以下的例外排除項(xiàng)目：　?。?）股票、存貨或是主要用來賣給消費(fèi)者的財(cái)產(chǎn)　?。?）具商業(yè)或貿(mào)易用途的可折舊的資產(chǎn)或是不動產(chǎn)　?。?）納稅人自己創(chuàng)作的智能產(chǎn)權(quán)作品、文學(xué)作品、藝術(shù)品或音樂性作品　?。?）因銷售或存貨而取得的應(yīng)收帳款　?。?）美國政府出版品　　（6）衍伸性金融商品經(jīng)銷商手中的衍伸性金融商品　?。?）在取得日結(jié)束前明確取得承認(rèn)的障礙性交易（hedging transaction）　　（8）在納稅人日常貿(mào)易活動中使用或消費(fèi)的特定型態(tài)供應(yīng)物　　 因?yàn)檫@個(gè)動機(jī)對納稅人是如此之大，以致于國會經(jīng)常的改變這個(gè)資產(chǎn)的定義，并且為特定行業(yè)與資產(chǎn)量身訂做制定特殊的規(guī)則。同樣的考量也發(fā)生在對「來回洗刷的交易」（wash sale）的損失扣除限制上，依此規(guī)則，在一種情況下因處置公開交易股票所生的損失是不能扣除的，那就是在造成損失的交易后三十天內(nèi)又再度購買同種類的股 票?！　?在一九八零年代，國會擔(dān)憂稅捐規(guī)避行為（tax shelter）日益猖獗會造成國家巨額的稅收損失?！　?國會制訂兩個(gè)條文來限制他們所認(rèn)定的人工偽造損失。第二個(gè)限制的適用范圍較廣。如果這個(gè)活動產(chǎn)生 了一個(gè)凈損失，那么納稅人就不能扣除這個(gè)損失除非他哪一天處分掉這個(gè)活動的時(shí)候才能扣除。 23 /