【正文】 則應(yīng)判定其只有單一常設(shè)機構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設(shè)機構(gòu)?！　　巴ㄟ^”該營業(yè)場所進行活動應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點從事活動的任何情形?！　《?、第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照本協(xié)定第五條第三款（一）項的規(guī)定，根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時間是否超過六個月來判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。執(zhí)行時應(yīng)注意：　　，僅以本款規(guī)定的時間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；　　，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準(zhǔn)備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進行計算?！　?，應(yīng)從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項目。同時，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。本項規(guī)定應(yīng)從以下幾個方面理解：　　1.“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指示向締約對方提供勞務(wù)的個人。這里所說的“商業(yè)相關(guān)性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個項目是否為關(guān)聯(lián)項目時，應(yīng)考慮下列因素：　?。?）這些項目是否被包含在同一個總合同里；　?。?）如果這些項目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂；前一項目的實施是否是后一項目實施的必要條件；　?。?）這些項目的性質(zhì)是否相同；　?。?）這些項目是否由相同的人員實施；等?！　。?）如果同一個項目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個“十二個月”期間派雇員來中國境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國境內(nèi)提供勞務(wù)未超過183天，仍應(yīng)判定該企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國的某固定場所進行的或通過其他場所進行，但服務(wù)時間達到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間標(biāo)準(zhǔn)的，按本款規(guī)定，則構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。例如：　?。ㄒ唬┠承录悠缕髽I(yè)的主營業(yè)務(wù)是為客戶提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費，該企業(yè)在中國設(shè)立辦事處，為其在中國進行采購活動?！　。ㄈ┠承录悠缕髽I(yè)在中國設(shè)立從事宣傳活動的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進行業(yè)務(wù)宣傳，同時也為其他企業(yè)進行業(yè)務(wù)宣傳?！　∥?、第五款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進行活動，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。　?。ǘΑ耙栽撈髽I(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對企業(yè)具有約束力的情形?！　。ㄋ模τ凇敖?jīng)?！币徽Z并無精確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動的頻率等綜合判斷。如果代理人在該締約國另一方進行合同細節(jié)談判等各項與合同簽訂相關(guān)的活動，且對企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人在企業(yè)所在國或其他國家簽訂，也應(yīng)認(rèn)為該代理人在該締約國另一方行使合同簽署權(quán)力。第六款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在締約國另一方進行營業(yè)時，如果該代理人是專門從事代理業(yè)務(wù)的，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果代理人的活動全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財務(wù)上有密切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨立代理人。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導(dǎo)和全面控制下為企業(yè)進行商務(wù)活動，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨立地位。如果在相當(dāng)長一段經(jīng)營期或時間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部僅為一家企業(yè)進行活動，該代理人很可能不是獨立代理人?！　。ǘ┆毩⒋砣嗽诖砥髽I(yè)進行活動時，一般按照常規(guī)進行自身業(yè)務(wù)活動，不從事其他經(jīng)濟上歸屬于被代理企業(yè)的活動。從稅收角度看，子公司本身是一個獨立的法人實體，即使它在業(yè)務(wù)上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機構(gòu)?！　。ǘ┠腹九扇藛T到子公司為母公司工作時，應(yīng)按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果上述活動使母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則該子公司所在國可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對母公司向子公司收取的費用征收企業(yè)所得稅。但無論締約國國內(nèi)法做何解釋，在執(zhí)行本協(xié)定時，該用語應(yīng)包括第二款所列明的項目。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。 營業(yè)利潤　　本條是對締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤劃分征稅權(quán)的規(guī)定。這里所說實際聯(lián)系一般是指對股份、債權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動等，具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營管理等關(guān)系。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機構(gòu)實際發(fā)生的費用，如總機構(gòu)向常設(shè)機構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M用等。然而，某些情況下，很難以獨立帳目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長期以來習(xí)慣用這種方法的締約國。如果某一機構(gòu)僅為本企業(yè)采購商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定該機構(gòu)為常設(shè)機構(gòu)。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類所得由企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)取得或與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對各類所得有單獨條款規(guī)定，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定?！　。ǘ┲袊用衿髽I(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應(yīng)視為國際運輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。但對“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒有做具體規(guī)定?！　〉诰艞l為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國另一方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對就這部分利潤已征稅款做出相應(yīng)調(diào)整。　　第十條 股息　　一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%?！　。ǘ┌凑毡究钜?guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達到25%以上的情形。如分配的股息涉及十二個月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求?！　￡P(guān)于受益所有人的理解與判斷，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行?！　」上⒑屠⒃谀承┨囟ㄇ闆r下較難判定，通常應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則?！　〈嬖谏鲜銮闆r時，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理?！　∥濉⒌谖蹇钍菍喖s國一方居民從另一方取得的股息進行再分配部分的征稅權(quán)劃分規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。　　關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書第二條的規(guī)定，所列免稅機構(gòu)應(yīng)依照新加坡議會法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有?！　∥濉⒌谖蹇钜?guī)定，若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機構(gòu)，或者通過固定基地從事獨立個人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機構(gòu)或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將利息并入常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。然而該款也規(guī)定了一個例外情形，即利息支付人無論是否為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設(shè)機構(gòu)或固定基地，并且支付的利息由該常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)，本款認(rèn)為利息來源地應(yīng)是該常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在締約國。當(dāng)支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。　　九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時，應(yīng)考慮我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。　　適用本條款也必須以受益所有人是締約國對方居民為前提。還應(yīng)注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。對該項所得應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費?！　∷摹⒌谒目钜?guī)定，若特許權(quán)使用費的受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機構(gòu)，或者通過固定基地從事獨立個人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費的權(quán)利或財產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機構(gòu)或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將特許權(quán)使用費并入常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。然而該款也規(guī)定了一個例外情形，即支付該特許權(quán)使用費的人無論是否為締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設(shè)機構(gòu)或固定基地，并且支付的費用由該常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)，本款認(rèn)為特許權(quán)使用費來源地應(yīng)是該常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在國。當(dāng)支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。　　第十三條 財產(chǎn)收益　　第十三條就財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益，包括轉(zhuǎn)讓各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的受益的征稅問題做出規(guī)定。對于不動產(chǎn)的定義，該款引用了第六條的規(guī)定。這一規(guī)定與第八條的規(guī)定原則一致?！　」竟煞輧r值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。例如新加坡居民公司甲擁有中國居民公司乙20%的股份，公司乙的財產(chǎn)價值為100（單位略），其中不動產(chǎn)價值為40?！　∥?、在一般情況下（除濫用情形外），按照第五款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，則中國有權(quán)對該收益征稅?！　⌒录悠戮用裰苯踊蜷g接參與一個中國居民公司的資本包括以下幾種情況：　　（一）該新加坡居民在該中國居民公司直接擁有資本；　　（二）該新加坡居民通過任何其持股的公司（或持股鏈公司）間接擁有該中國居民公司的資本。例如：　　%資本；　　（100%控股）直接持有中國居民公司丙10%資本；　　%控股的子公司丁直接持有中國居民公司丙10%資本。　　　　第十四條 獨立個人勞務(wù)　　一、第一款規(guī)定個人以獨立身份從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：　?。ㄒ唬┰摼喖s國居民個人為從事獨立個人勞務(wù)為目的在締約國另一方設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地。例如，某新加坡居民個人2008年4月1日來華從事獨立個人勞務(wù)，到2009年3月31日的十二個月期間在華累計停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個月期間停留210天?！　《⒌诙钔ㄟ^一些具有典型意義的例子對“專業(yè)性勞務(wù)”一語的含義加以闡述。　　第十五條 非獨立個人勞務(wù)　　一、第一款規(guī)定了個人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應(yīng)僅在新加坡納稅。例如新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報酬就可以在中國征稅：　?。ㄒ唬┰谌魏问€月中在中國停留連續(xù)或累計超過183天（不含）?！　。ǘ┰擁棃蟪暧芍袊椭髦Ц痘虼碇袊椭髦Ц?。　　，以實質(zhì)重于形式的原則，判定其真實雇主身份。如果新加坡個人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的承包工程或服務(wù)項目中工作，這些人員不論其在中國工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)。所謂“其他類似款項”包括個人以公司董事會成員身份取得的實物福利，例如，股票期權(quán)、居所或交通工具、健康或人壽保險及俱樂部成員資格等。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴大到隨行的行政、后勤人員（如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等）。對從表演活動錄制音像制品并出售產(chǎn)生的所得中分配給藝術(shù)家或運動員的（權(quán)利）所得，或與藝術(shù)家或運動員有關(guān)的涉及其他版權(quán)的所得，應(yīng)按協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定處理。其他類似報酬包括與退休金類似的非定期支付的款項，例如，在雇傭關(guān)系終止時或終止以后一次性支付的退休金。中國居民員工是指中國國民，或者在為該辦事機構(gòu)工作以前就已是中國居民的員工。但當(dāng)該個人是締約國另一方的居民且為國民時，由該個人為其居民及國民的國家獨占征稅權(quán)。但前提是該學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員在到達締約國另一方之前是締約國一方的居民。如果報酬數(shù)目與提供類似服務(wù)的企業(yè)員工所獲得的報酬金額相當(dāng)，一般可表明該報酬是服務(wù)報酬，應(yīng)根據(jù)服務(wù)性質(zhì)分別適用協(xié)定第十四或第十五條的規(guī)定。如某項所得國內(nèi)法未規(guī)定征稅，則不能因協(xié)定規(guī)定來源國有征稅權(quán)而征稅?！　∫?、第一款規(guī)定了中國居民從新加坡取得所得在新加坡所交稅款的抵免辦法，即對中國居民的新加坡所得匯總中國國內(nèi)所得按中國稅法規(guī)定稅率計算在中國的應(yīng)納稅額，并對在新加坡已交稅款不超過按中國國內(nèi)稅率計算的稅額予以抵免。也就是說，對于中國居民公司從新加坡居民公司取得的股息，不僅該項股息在新加坡繳納的所得稅可以直接抵免，對于支付該股息的新加坡居民公司就該項股息所對應(yīng)的利潤所繳納的新加坡企業(yè)所得稅部分，也可以通過間接抵免的方法計算抵免?！　∪?、第三款是關(guān)于新加坡單方面饒讓抵免的規(guī)定，即新加坡居民按中國國內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國國內(nèi)法納稅給予抵免?！　《⒌诙钜?guī)定，締約國一方對另一方企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)的征稅，不應(yīng)比本國進行同樣活動的企