【正文】 合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 ? 《 關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2022]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理： ? A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%，經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。 ? 資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例 7） 37 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 ? 海南俊益電子公司銷售商品 100000元，付款條件： 2/10， n/30。 39 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計入財務(wù)費用，而不是成本 ? 借：固定資產(chǎn) 98萬 ? 財務(wù)費用 2萬 ? 貸：銀行存款 100萬 賒購 ? ：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務(wù)費用。 固定資產(chǎn)成本為： 50000*(1+10%)*=51810元 購入時： 借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810 付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財務(wù)費用 3190 貸：銀行存款 55000 41 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計價。 設(shè)備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支付設(shè)備款的會計分錄： 43 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財務(wù)費用 (借記 ) 應(yīng)付分期設(shè)備款 應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計 202200 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表 44 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，損失巨大，以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。 1999年 10月 12日又重新收到前已確認的壞賬損失 1500元存入銀行 46 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 項目 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵轉(zhuǎn)銷法 含義 根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理 按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準備帳戶 提取 無 借：管理費用 2269 貸：壞帳準備 2269 確認 借：管理費用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 借： 壞帳準備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 重 收 回 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸： 管理費用 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準備 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 47 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司收到不帶息的一年期一張 2022元的商業(yè)票據(jù)，出票日 2022年 1月 1日，此時的市場利率為 7% ? 面值計價法 ? 現(xiàn)值計價法 ? 收票時 ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：營業(yè)收入 ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：財務(wù)費用 (采用實際利率法 ) ? 收款時 ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 48 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 項目 面值計價法 現(xiàn)值計價法 含義 不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬 不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負債表上 適用 短期應(yīng)收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大 長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學，法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認利息收入 (數(shù)額較小時，可到期一次計入當期損益 ) (2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設(shè)置一個稱為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價 ” 的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為 25%。 (2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。 (3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準確性。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 項 目 成本 銷售價格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：銷價提高數(shù) 2022 2022 減：銷價降低數(shù) 5000 合 計 84000 84000 84000 120220 122022 117000 售價成本法 A:84000/120220=70% 70% B:84000/122022=% % C:84000/117000=% % 減：本期銷售 90000 90000 90000 售價降低數(shù) 5000 售價基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價成本法下的存貨價值計算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%，但主要標準是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在 2022年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 60 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 ? 在確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50)，當時市價每股 25元。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅是相同的。 ? 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素： ? 價格不變，稅負無轉(zhuǎn)嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。 ? 買斷 ? 委托方：增入增加 800萬元，增值稅銷項稅額增加 136萬元 ? 受托方：收入增加 200萬元，增值稅銷項稅額為 170萬元，進項稅額為 136萬元。 ? 方案 E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業(yè)最終利益的損失。 ? 加速折舊法： ? (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。 73 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 國家稅務(wù)總局 (1994)財稅字第 001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用 “ 先分后稅 ” 的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。 ? 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關(guān)稅和增值稅。 77 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計征。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 80 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進技術(shù)企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補第 4年的虧損 ? 第 9年彌補第 7年的虧損 ? 第 9年彌補虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高 ? ，從中獲利。他們從境外以低價購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2022年 12月 1日 1美元＝ ? 2022年 12月 31日 1美元＝ ? 2022年 1月 31日 1美元＝ 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2022\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2022\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財務(wù)費用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2022\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財務(wù)費用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)線按市場正常價格合 80萬美元。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。 2022年天宏工廠生產(chǎn)的 5萬個煤爐，當年全部售