【正文】 （ 1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見(jiàn)表 71。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算 A類(lèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見(jiàn)表 73。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? 分類(lèi)法的應(yīng)用條件： ? 對(duì)產(chǎn)品分類(lèi)時(shí)，類(lèi)距既不能定得過(guò)小，也不能定得過(guò)大。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段： – 采用分類(lèi)法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； – 對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 A、 B、 C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中 C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。其計(jì)算結(jié)果如表79所示。 ? 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 —— 甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 104850 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。 ? 如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克 ，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? （ 2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? 如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? “三廢”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。可以按計(jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? 【 例 76】 某毛巾廠 200 年 月生產(chǎn)毛巾 100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20220條、二等品 50000條、三等品 30000條。 ? 根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 975000 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 一、定額法的特點(diǎn) ? 定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 二、定額法的計(jì)算程序 ? ???產(chǎn) 品 原 材 料 消 耗 定 額 原 材 料 計(jì) 劃 單 價(jià) ＝ 直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 直 接 人 工 費(fèi) 用 率 ＝ 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 率 ＝ 制 造 費(fèi) 用 定 額直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額 + 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 + 制 造 費(fèi) 用 定 額 ＝ 單 位 產(chǎn) 品 定 額 成 本第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 定額成本與計(jì)劃成本的比較： –相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。如果零部件較多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。 ? 符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。現(xiàn)假定有以下三種情況： ? 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為 1000件，且期初、期末均無(wú)余料。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類(lèi)、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 材料切割核算單的格式如表 723所示。 – 將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件 2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克10元。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其 6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見(jiàn)表 724。 ? 無(wú)論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ???該 車(chē) 間 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車(chē) 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車(chē) 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車(chē) 間 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車(chē) 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車(chē) 間 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 710】 承例 79，豐華廠 A車(chē)間 6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為 20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為 2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。 ?某 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產(chǎn) 品 直 接 材 料 定 額 費(fèi) 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 定額一般在月初、季初或年初定期修訂。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為 12022元。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 713】 承例 79，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 ? 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表 725。 ? 能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷(xiāo)貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。這類(lèi)成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針的改變而改變。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類(lèi)和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 ? 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的控制范圍。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每直接人工工時(shí) 4元。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類(lèi)似。 ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的出現(xiàn)有外部原因，但大多數(shù)是內(nèi)部原因，如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費(fèi)用增加等。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 平時(shí)核算，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。核算的是領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 723】 仍以 M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并假設(shè) M公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的 1900件甲產(chǎn)品已全部完工，并已全部出售，每件售價(jià)為 400元。 ? ⑥借：應(yīng)收賬款 760000 ? 貸：銷(xiāo)售收入 760000 ? （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 聯(lián)系： ? 二者具有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實(shí)責(zé)任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產(chǎn)品成本。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 幾種成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用 ? 一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)類(lèi)型不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 ? 一種產(chǎn)品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。第一車(chē)間利用外購(gòu)原料（輔助材料）生產(chǎn) A半成品。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 【 例 724】 該廠所用原料按實(shí)際成本進(jìn)行核算，所用材料按計(jì)劃成本進(jìn)行明細(xì)核算，按實(shí)際成本進(jìn)行總分類(lèi)核算。原材料費(fèi)用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按完工半成品和月末在產(chǎn)品的重量比例分配。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 第二車(chē)間甲產(chǎn)品的定額和差異資料匯總?cè)缦拢? ? 該車(chē)間甲產(chǎn)品 9月末 100件在產(chǎn)品的定額總成本（按 9月舊定額計(jì)算）和脫離定額差異如表 731所示。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 第二車(chē)間甲產(chǎn)品所用的半成品和材料，均在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況編制各種費(fèi)用分配表（與管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)的部分從略）。 根據(jù)表 736編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 27144 制造費(fèi)用 1480 貸：應(yīng)付賬款 28624 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? （ 4）根據(jù)各車(chē)間的工資結(jié)算憑證和應(yīng)付福利費(fèi)等的計(jì)提辦法編制職工薪酬匯總分配表，詳見(jiàn)表 737。盤(pán)虧和毀損的在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3762 貸：基本生產(chǎn)成本 3762 ? 2）回收的殘料以及經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本的凈損失編制分錄。 根據(jù)半成品收入?yún)R總表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自制半成品 1061450 貸：基本生產(chǎn)成本 1061450 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月第一車(chē)間半成品領(lǐng)用單、甲產(chǎn)品的定額資料、 A半成品的計(jì)劃成本以及本月A半成品的成本差異率等，編制半成品發(fā)出匯總表，詳見(jiàn)表 743。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)第二車(chē)間甲產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 1609801 貸：基本生產(chǎn)成本 1609801