【正文】 期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)?！　￠L期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本：　　（1）收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；　?。?）支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。　?。ǘ┢髽I(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算?！　。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變?！　」蓹嗤顿Y差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。　　企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：　　（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；　?。?）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本?！　。ㄈ┏钟锌赊D換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理?！　≡谫Y產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出?！　。ㄈ┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。　?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：　　，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；　　，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值?！　。ň牛┍P盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核算?！　〉谌粭l 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整?！　〉谌鍡l 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：　　（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；　?。ㄈ┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　?。ㄋ模┌匆?guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等?！　τ诮邮芫栀浥f的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢?！　〉谒氖l 企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽?！　。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本?！　。ㄋ模┮苑秦泿判越灰讚Q入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本?！　〉谒氖鍡l 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：　　（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；　?。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；　　（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。　　第四十八條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益?！　〉谖迨畻l 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷?！　〉谖骞?jié) 資產(chǎn)減值　　第五十一條 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。　　第五十三條 企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　∑髽I(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。　　存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值?！　￠L期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：　?。ㄒ唬╅L期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)；　?。ǘ┯捎诩夹g進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　?。ㄈ╇m然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；　?。ㄋ模┮言鈿p，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)；　?。ㄎ澹┢渌麑嵸|上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)?！　〉诹l 企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額?！　〉诹龡l 處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備?！　〉谌?負債　　第六十六條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。短期借款、帶息應付票據(jù)、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益?！　。ㄋ模┮孕薷钠渌麄鶆諚l件進行債務重組的，修改其他債務條件后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積?！　”局贫人Q的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。將于1年內到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映?！　〉谄呤龡l 發(fā)行債券的企業(yè)，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理?！　〉谄呤鍡l 融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等?！　∠蜚y行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理?！　　⒄蹆r或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。　　在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應調整，其加權平均利率的計算公式如下：加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或）折價（或溢價）攤銷額\專門借款本金加權平均數(shù)100%　　，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用?！　。鐚Ｓ脫芸?、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。　　當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的　　借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等?！　?，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。　　?！　。ǘ┢髽I(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬?！　〉诎耸l 資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉入、外幣資本折算差額等?！　≠Y本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）?！　?，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；　　，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金；　　，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資?！　〉谝还?jié) 銷售商品及提供勞務收入　　第八十五條 銷售商品的收入，應當在下列條 件均能滿足時予以確認：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；　　（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；　　（三）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　?。ㄋ模┫嚓P的收入和成本能夠可靠地計量?！　〉诎耸邨l 企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，調整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的數(shù)字?！　‘斠韵聴l件均能滿足時，勞務交易的結果能夠可靠地估計：　　（一）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；　?。ǘ┡c交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　?。ㄈ﹦趧盏耐瓿沙潭饶軌蚩煽康卮_定。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時作為當期費用?！　〉诙?jié) 建造合同收入　　第九十二條 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。　　合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整?！　—剟羁睿侵腹こ踢_到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項?！　￠g接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費。與合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應當沖減合同成本。　　，是指同時具備以下2項條件：　?。?）與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　　（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。　?。ㄎ澹┤绻贤A計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即作為當期費用?！　〉诰攀藯l 企業(yè)的收入，應當按照重要性原則，在利潤表中反映?！　∑髽I(yè)應將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本轉入當期的費用；商品流通企業(yè)應將當期已銷商品的進價轉入當期的費用