【正文】 對每個被評價單位或部門的具體要求，財務管理內部控制評價項目組負責人應制定《財務管理內部控制評價項目計劃》（參見模板2），報經負責財務管理內部控制評價部門負責人批準后實施。根據《財務管理內部控制評價工作規(guī)劃》與被評價單位或部門的具體情況，明確列入本年財務管理內部控制評價的單位層面與業(yè)務層面財務管理內部控制機制、流程以及關注點。根據《財務管理內部控制評價工作規(guī)劃》，明確本年的財務管理內部控制評價工作目標。（4）進行財務管理內部控制評價的覆蓋面安排。制定財務管理內部控制評價工作規(guī)劃制定財務管理內控評價年度工作計劃財務管理內部控制評價工作規(guī)劃財務管理內部控制評價年度工作計劃圖3—2 制定財務管理內部控制評價實施計劃工作程序財務管理內部控制評價項目計劃制定財務管理內控評價項目計劃報單位領導層審批報分管領導審批報內部控制評價部門負責人審批交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位負責財務管理內部控制評價工作的部門應該制定《財務管理內部控制評價工作規(guī)劃》并上報單位領導層審批。（3）對財務管理內部控制評價中發(fā)現的內部控制缺陷進行分析，組織開展整改工作，并按規(guī)定上報整改工作結果。（3）對評價中遇到的問題與項目負責人進行匯報與溝通。（3）負責匯總財務管理內部控制評價結果。（5）指導與監(jiān)督本單位財務管理內部控制評價工作的開展。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位負責財務管理內部控制評價部門負責人（1）推動本單位財務管理內部控制評價制度的建立與完善。（3）統(tǒng)籌交通運輸部財務管理內部控制評價工作人員的分工和部署。（5）協(xié)助交通運輸部對本單位財務管理內部控制的評價工作。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位負責財務管理內部控制評價部門（1）制定和完善本單位財務管理內部控制評價制度。（3）制定交通運輸部財務管理內部控制評價工作年度計劃。受托的會計師事務所、會計學會等第三方相應地應組建內部控制評價項目組實施財務管理內部控制評價。（2）交通運輸部部屬行政事業(yè)單位組織對其所屬單位的財務管理內部控制進行評價。對單位層面財務管理內部控制的評價應包括但并不限于以下內容：（1）財務活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能相互分離制度及其實施情況；（2）財務管理不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督制度及其實施情況；（3）財務管理崗位人員配備制度及其實施情況；（4）財務管理關鍵崗位人員輪崗制度、相關人員回避制度及其實施情況，對不具備輪崗條件的替代措施及其實施情況；（5）財務管理事項授權審批（核）制度及其實施情況；（6）單位部門預算、大額資金使用、大宗設備采購或重大服務購買、基本建設等重大財務事項的領導集體研究決定制度及其實施情況；（7）會計核算與管理制度及其實施情況；（8）財務電子信息管理制度及其實施情況；（9）財務管理的信息溝通、文件會簽制度及其實施情況；（10）財務管理風險評估制度及其實施情況；（11）財務管理風險應對機制及其實施情況；（12）內部審計制度、財務監(jiān)督檢查機制及其實施情況；（13）反舞弊機制及其實施情況；（14）財務管理內部控制評價制度及其實施情況；（15）財務管理內部控制缺陷跟蹤與改進制度及其實施情況；對業(yè)務層面財務管理內部控制的評價包括但不限于如下內容：（1）預算管理內部控制制度及其實施情況；（2）收入管理內部控制制度及其實施情況；（3）支出管理內部控制制度及其實施情況；（4）采購管理內部控制制度及其實施情況；（5）資產管理內部控制制度及其實施情況；（6）基建財務管理內部控制制度及其實施情況；（7）債務、擔保管理內部控制制度及其實施情況。內部控制運行有效的前提是內部控制設計的有效，如果評價證據表明內部控制設計存在缺陷，即使內部控制按照設計的要求得到了持續(xù)一致的執(zhí)行，也不能認定內部控制的運行是有效的。當單位財務管理業(yè)務發(fā)生調整變化時，內部控制體系是否能夠隨之完善。對單位財務管理內部控制評價，應綜合各方面反映的問題或意見，既要包括單位內部各級部門或單位領導及員工反映的問題或意見，也要包括單位外部財政、審計、紀檢等機關和中介機構以及服務對象反映的問題或意見。對單位財務管理內部控制進行評價時，應配合單位財務管理中心工作，講究成本效益，重點關注單位重大財務管理事項和高風險領域。（5）揭示單位的財務風險防控與廉政機制情況，促進單位加強財務風險防控與廉政機制建設。1．3 評價目標進行交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價，旨在實現以下目標：（1）揭示單位財務管理內部控制存在的缺陷，促進單位建立健全財務管理內部控制體系。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價指南目錄第一章 總則 21．1 編制目的 21．2 制定依據 21．3 評價目標 21．4 評價原則 31．5 評價內容 31．6 《指南》的構成 41．7 《指南》框圖含義 6第二章 內部控制評價工作的組織與職責分工 62．1 內部控制評價的組織 62．2 內部控制評價中的職責分工 7第三章 內部控制評價工作實施 83．1 制定評價實施計劃 103．2 審閱內部控制文檔 123．3 內部控制評價測試 133．4 分析并匯總測試結果 183．5 編制財務管理內部控制評價報告 223．6 制定整改計劃實施整改，跟蹤整改結果 233．7 評價工作基礎資料與文件的歸檔管理 24第四章 附則 254．1 適用范圍 254．2 實施要求 25附錄1 單位層面財務管理內部控制測試表 26附錄2 業(yè)務層面財務管理內部控制測試表 30附錄3 財務管理內部控制評價有關文檔參考模板 56第一章 總則1．1 編制目的為了有效開展交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價工作，促進交通運輸部部屬行政事業(yè)單位建立健全內部控制體系，加強財務風險防控與廉政機制建設，提高財務管理水平，依據《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》與《交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價暫行辦法》等法律法規(guī)和有關規(guī)定，制定《交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價指南》（以下簡稱《指南》）。本《指南》的制定充分考慮交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理的特點，吸納或借鑒國內外對行政事業(yè)單位內部控制評價、企業(yè)內部控制評價的最新研究成果以及實踐經驗。（4）揭示單位財務信息的真實、完整與及時性，促進單位保證與提高財務信息的質量。（二）重要性原則。（四）綜合性原則。評價內部控制設計完整性應著重考慮單位是否根據國家的有關規(guī)定與財務管理風險防控的需要進行財務管理內部控制體系設計，能夠對單位財務管理活動的全過程實施控制。評價內部控制運行有效性應著重考慮有關控制要求是如何執(zhí)行的，有關控制要求是否得到了持續(xù)一致的執(zhí)行，實施控制的有關人員是否具備必要的權限和能力。作為對單位財務管理內部控制評價依據的財務管理內部控制評價測試表，主要明確單位層面與業(yè)務層面財務管理內部控制有關控制環(huán)節(jié)的控制要求、控制活動、控制責任崗位以及評價測試步驟等。（1）由國家交通運輸部組織對部屬行政事業(yè)單位的財務管理內部控制進行評價。（5）各層級單位應組建內部控制評價項目組或者委托會計師事務所、會計學會等第三方實施財務管理內部控制評價。（2）制定交通運輸部財務管理內部控制評價工作規(guī)劃。（6）負責交通運輸部財務管理內部控制評價工作有關文檔的歸檔。（4）組織對本單位有關部門及所屬單位財務管理的內部控制評價工作。（2）審閱交通運輸部財務管理內部控制評價年度工作計劃，提交分管領導審批。（6）審閱交通運輸部機關財務管理內部控制評價報告與部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價報告，審定交通運輸部財務管理內部控制評價報告并報分管領導審批。（4）協(xié)調本單位評價工作過程中與有關部門或所屬單位之間的溝通工作。（2）進行評價現場的工作指揮，協(xié)調與被評價部門或單位之間的溝通工作，把握財務管理內部控制評價的進度與質量。（2）對財務管理內部控制評價的內容、工作方式以及評價結果與被評價部門或單位的工作人員進行溝通與反饋。（2）幫助項目組人員協(xié)調各項財務管理內部控制機制與財務管理業(yè)務內部控制的取樣、訪談和確認工作。制定內部控制評價實施計劃工作程序如圖3—2所示。（3）對業(yè)務層面財務管理內部控制評價所涉及的主要控制環(huán)節(jié)?！敦攧展芾韮炔靠刂圃u價年度工作計劃》應包括以下主要內容：（1）本年財務管理內部控制評價工作的目標。（3）本年財務管理內部控制評價工作的內容以及關注點。對于委托第三方進行財務管理內部控制評價的，應明確委托第三方的具體要求。（3）評價報告，包括財務管理內部控制評價報告的形成及審核。（3）項目的主要工作內容。（7）應注意的事項。財務管理內部控制文檔復核結果備忘錄記錄財務管理內部控制文檔復核結果被評價單位或部門更新內部控制文檔訪談審閱財務管理內部控制文檔圖3—3 審閱財務管理內部控制文檔工作程序 3．2．1 審閱財務管理內部控制文檔評價人員應從以下幾個方面復核單位財務管理內部控制文檔，并確定內部控制設計有效性：（1）財務管理內部控制是否包含了財務管理內部控制機制的所有重要內容與財務管理的主要業(yè)務，并對控制環(huán)節(jié)進行了合理的確定。（5）對財務管理所有的重要內部控制環(huán)節(jié)是否具有明確的控制職責崗位。（3）財務管理的重要內部控制環(huán)節(jié)缺乏明確合理的控制要求。被評價單位或部門應根據評價組編制的《財務管理內部控制文檔復核結果備忘錄》中列明的問題，修訂完善內部控制文檔記錄。穿行測試的工作程序如圖3—4所示。（4）對于人工控制的樣本應該以歷史數據以及文檔為主，系統(tǒng)測試的樣本應該選擇當期的樣本。（4）測試中發(fā)現的異常描述，包括某些控制環(huán)節(jié)設計不合理或運行中未按要求進行操作的情形（如購入辦公用品與采購單數量不符，沒有相應的入庫驗收記錄等），對于測試中發(fā)現的異常，應由涉及的部門與有關崗位的責任人簽字確認。控制測試的目的在于，確認單位財務管理內部控制的各個控制環(huán)節(jié)是否按照設計的要求持續(xù)有效執(zhí)行，從而揭示單位財務管理是否存在內部控制執(zhí)行缺陷。在詢問中，應重點關注操作所保留的證據或所留下的痕跡。（3）審閱、檢查控制執(zhí)行證據。（2）必須隨機選取，采用統(tǒng)計抽樣的方法。（2）對于發(fā)生頻率介于每周一次至每月一次的業(yè)務，在全年隨機抽取10個樣本，且樣本至少分布于3個月中。（4）對于發(fā)生頻率介于每季度一次至每半年一次的業(yè)務，在全年隨機選取2個樣本。（6）對于每年發(fā)生一次的業(yè)務，直接選取該筆業(yè)務?！敦攧展芾韮炔靠刂茰y試計劃》的內容包括測試的內部控制環(huán)節(jié)、測試所涉及到的職能部門與崗位、測試時間、測試負責人及其測試人員安排等。其中對于控制測試過程中取得的無異常樣本，不需要復印留底；對于存在異常內容的樣本，均需要進行復印、編號，并單獨存檔保管。（6）對內部控制運行有效性的測試結論（控制有效或控制失效）。財務管理內部控制評價項目負責人匯總所有內部控制環(huán)節(jié)的《財務管理內部控制評價結果備忘錄》后，應該分析這些異常情況中屬于內部控制缺陷的事項，將所有內部控制缺陷進行分類評級后，編制《財務管理內部控制缺陷匯總表》（參見模板10）。（2）重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有可能導致單位無法及時防范或發(fā)現嚴重偏離控制目標的情形。各影響要素風險影響程度的具體評定標準如表3—2所示。控制措施一個或多個業(yè)務條線缺乏書面化的制度，未明確任何控制目標和措施。違反決策程序或決策程度不科學而導致重要決策失誤。管理層和內部審計機構對內部控制的監(jiān)督薄弱。財務信息披露錯報金額大于等于重要性水平。機密級信息泄漏，或對單個重要系統(tǒng)數據的完整性和準確性產生重要影響，數據的非授權改動、泄露帶來一定損失或對財務數據記錄的準確性產生一定的影響。出現負面消息，對單位聲譽造成輕微影響，且可在短期內消除影響。風險發(fā)生可能性分為基本確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能五個等級并相應給予5~1的賦值，五個等級的具體評定標準如表3—3所示。（3）當財務管理內部控制缺陷數值＜6時，認定為一般缺陷。《財務管理內部控制評價報告》應包括但不限于以下內容：（1）財務管理內部控制的責任主體。（5）對重大和重要內部控制缺陷的成因分析及整改建議。評價項目組提出整改建議被評價單位制定整改計劃、落實整改建議財務管理內部控制整改計劃圖3—8 財務管理內部控制整改工作程序被評價單位負責內部控制部門實施整改報被評價單位負責內部控制分管領導審批評價項目組進行整改測試財務管理內部控制缺陷整改跟蹤明細表財務管理內部控制評價項目組針對評價過程中發(fā)現的問題向被評價單位或部門提出整改建議，并在《財務管理內部控制缺陷匯總表》中進行明確。被評價單位或部門各財務管理內部控制機制與業(yè)務流程負責人制定整改計劃后報單位或部門負責財務管理內部控制評價分管領導審批確認后，報財務管理內部控制評價項目組備案，并組織被評價單位或部門財務管理部門有關崗位進行整改?！敦攧展芾韮炔靠刂迫毕菡母櫭骷毐怼窇ǖ幌抻谝韵聝热荩海?）按照被評價單位或部門，分單位層面的財務管理內部控制機制與業(yè)務層面的財務管理業(yè)務匯總所有在財務管理內部控制評價工作中發(fā)現的財務管理內部控制缺陷。3．7 評價工作基礎資料與文件的歸檔管理單位負責財務管理內部控制評價部門負責財務管理內部控制評價工作中有關基礎資料及文件的歸檔管理工作，包括內部控制評價通知書、評價方案、評價工作測試底稿、審閱的基礎資料與文件、評價結果備忘錄、整改測試文檔記錄及內部控制評價報告等。4．2 實施要求為配合《交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內部控制評價指南》的實施，交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位應根據國家的有關法律法規(guī)和有關規(guī)定建立健全財務管理內部控制體系