國際會計準則匯編27-預覽頁
【正文】 此合同規(guī)定承租人在滿足一些商定的條件后，有權購買資產的所有權。風險包括由于生產能力的閑置、技術陳舊等因素可能造成的損失，以及因經濟條件發(fā)生變化而可能導致的收入的變動。但是，在將這些定義應用于雙方所處的不同場合時，有時可能會導致雙方對同一租賃作出不同的分類。如果與所有權有關的全部風險與報酬并未發(fā)生實質上的轉移，則該項租賃應歸類為經營租賃。 土地與建筑物9．土地與建筑物的租賃，應按與其他租賃相同的方法進行分類。10．許多被出租的建筑物，其使用年限預計遠遠超出租賃期。在承租人財務報表中的租賃融資租賃 11．融資租賃應在承租人的資產負債表中確認一項資產和一項負債，其數額應等于租賃開始日的租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現值較低，則應采用此數額。13．如果這類租賃交易不在承租人的資產負債表中予以反映，企業(yè)的經濟資源和債務水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財務比率。財務費用應分攤于租賃期內的各個會計期間，以便使每個會計期間的負債余額能有一個固定的定期利率。在實務上，為方便核算，有時可采用某種近似計算法。17．租賃資產在預計的使用期間內，應采用與自有的折舊性資產一致的折舊政策計提折舊，并有規(guī)則地分攤于每個會計期間。經營租賃19．在經營租賃中，沖減收益的開支應記作會計期間的租賃費用，并按使用者受益的時間有規(guī)則地予以確認。22．承租人應在財務報表中單獨確認屬于融資租賃的資產的金額。23．經營租賃中的租金支出，有時需要在每一個會計期間的損益表中予以揭示，其目的在于表明企業(yè)對自有資產之外的租賃資產的依賴程度。同樣，為了反映企業(yè)的義務，對一年以上不可取消的經營租賃，以摘要形式揭示其未來的應付租金和到期的時間的作法也是恰當的（例如，對以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。29．在融資租賃中，出租人實質上轉移了與所有權有關的全部風險和報酬，因此，出租人應將應收租金作為本金的收回和財務收益處理，作為出租人對其所作的投資和勞務的補償和報酬。這種收益的分配，通常采用的是可以反映出租人在融資租賃情況下未收回投資凈額固定的期間報酬率的模式。為謹慎起見，可能有必要調整收益確認的模式，以反映各種情況。在融資租賃中，這些初始直接費用的發(fā)生可以產生財務收益，所以，應立即確認為費用，或者在租賃期內沖減所產生的這種收益。36．如果能對影響現金流量的所得稅因素作出有把握的預測，則計算租賃收益時應考慮這種因素。在這種情況下，出租人所記錄的租賃投資金額應扣除沒有追索權的債務以及支付給第三方貸款人的財務費用，并且在有關融資租賃的出租人的現金投資凈額的基礎上確認財務收益。初始直接費用應在租賃開始日確認為費用。 41．制造商或經銷商在融資租賃開始日所記錄的銷售收入，應是資產的公允價值，或租賃最低付款與應歸出租人的預計未予擔保殘值的合計數以商業(yè)利率進行貼現以后的現值（如果該數額小于前者的話）。這種利率的使用會導致交易的總收益在銷售時被過多地確認。因此，出租人應將該資產作為折舊性資產處理。租金收益（不包括諸如保險和維護等的勞務收入）應在租賃期內按直線法予以確認，除非另有更能表達租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時間模式。揭 示51．在各個資產負債表日應對作為融資租賃予以報告的租賃投資總額、有關的未實現財務收益和未予擔保的資產殘值等，予以揭示。如采用的方法不只一種，其他方法也應予以揭示。對后者，既要列出總數，還要列出在未來特定期間的數額。57．如果售后租回交易形成的是一項融資租賃，超出帳面金額的銷售收入不應在賣方自承租人的財務報表中立即確認為收益。如需確認該超額部分，也應將其遞延，并在租賃期內予以分攤。60．如果租回是一項經營租賃，并且租金和售價是按公允價值確定的，則該交易實質上為一項正常銷售，任何損益均應立即予以確認。生 效 日 期63．本號國際會計準則，對從1984年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。18 / 1
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