國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編27-預(yù)覽頁
【正文】 此合同規(guī)定承租人在滿足一些商定的條件后，有權(quán)購買資產(chǎn)的所有權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力的閑置、技術(shù)陳舊等因素可能造成的損失，以及因經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化而可能導(dǎo)致的收入的變動(dòng)。但是，在將這些定義應(yīng)用于雙方所處的不同場合時(shí)，有時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致雙方對(duì)同一租賃作出不同的分類。如果與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。 土地與建筑物9．土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他租賃相同的方法進(jìn)行分類。10．許多被出租的建筑物，其使用年限預(yù)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出租賃期。在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃融資租賃 11．融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，其數(shù)額應(yīng)等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應(yīng)采用此數(shù)額。13．如果這類租賃交易不在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和債務(wù)水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)比率。財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便使每個(gè)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債余額能有一個(gè)固定的定期利率。在實(shí)務(wù)上，為方便核算，有時(shí)可采用某種近似計(jì)算法。17．租賃資產(chǎn)在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)，應(yīng)采用與自有的折舊性資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊，并有規(guī)則地分?jǐn)傆诿總€(gè)會(huì)計(jì)期間。經(jīng)營租賃19．在經(jīng)營租賃中，沖減收益的開支應(yīng)記作會(huì)計(jì)期間的租賃費(fèi)用，并按使用者受益的時(shí)間有規(guī)則地予以確認(rèn)。22．承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)屬于融資租賃的資產(chǎn)的金額。23．經(jīng)營租賃中的租金支出，有時(shí)需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益表中予以揭示，其目的在于表明企業(yè)對(duì)自有資產(chǎn)之外的租賃資產(chǎn)的依賴程度。同樣，為了反映企業(yè)的義務(wù)，對(duì)一年以上不可取消的經(jīng)營租賃，以摘要形式揭示其未來的應(yīng)付租金和到期的時(shí)間的作法也是恰當(dāng)?shù)模ɡ?，?duì)以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。29．在融資租賃中，出租人實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收租金作為本金的收回和財(cái)務(wù)收益處理，作為出租人對(duì)其所作的投資和勞務(wù)的補(bǔ)償和報(bào)酬。這種收益的分配，通常采用的是可以反映出租人在融資租賃情況下未收回投資凈額固定的期間報(bào)酬率的模式。為謹(jǐn)慎起見，可能有必要調(diào)整收益確認(rèn)的模式，以反映各種情況。在融資租賃中，這些初始直接費(fèi)用的發(fā)生可以產(chǎn)生財(cái)務(wù)收益，所以，應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用，或者在租賃期內(nèi)沖減所產(chǎn)生的這種收益。36．如果能對(duì)影響現(xiàn)金流量的所得稅因素作出有把握的預(yù)測，則計(jì)算租賃收益時(shí)應(yīng)考慮這種因素。在這種情況下，出租人所記錄的租賃投資金額應(yīng)扣除沒有追索權(quán)的債務(wù)以及支付給第三方貸款人的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并且在有關(guān)融資租賃的出租人的現(xiàn)金投資凈額的基礎(chǔ)上確認(rèn)財(cái)務(wù)收益。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃開始日確認(rèn)為費(fèi)用。 41．制造商或經(jīng)銷商在融資租賃開始日所記錄的銷售收入，應(yīng)是資產(chǎn)的公允價(jià)值，或租賃最低付款與應(yīng)歸出租人的預(yù)計(jì)未予擔(dān)保殘值的合計(jì)數(shù)以商業(yè)利率進(jìn)行貼現(xiàn)以后的現(xiàn)值（如果該數(shù)額小于前者的話）。這種利率的使用會(huì)導(dǎo)致交易的總收益在銷售時(shí)被過多地確認(rèn)。因此，出租人應(yīng)將該資產(chǎn)作為折舊性資產(chǎn)處理。租金收益（不包括諸如保險(xiǎn)和維護(hù)等的勞務(wù)收入）應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法予以確認(rèn)，除非另有更能表達(dá)租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時(shí)間模式。揭 示51．在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)作為融資租賃予以報(bào)告的租賃投資總額、有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益和未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值等，予以揭示。如采用的方法不只一種，其他方法也應(yīng)予以揭示。對(duì)后者，既要列出總數(shù)，還要列出在未來特定期間的數(shù)額。57．如果售后租回交易形成的是一項(xiàng)融資租賃，超出帳面金額的銷售收入不應(yīng)在賣方自承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中立即確認(rèn)為收益。如需確認(rèn)該超額部分，也應(yīng)將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分?jǐn)偂?0．如果租回是一項(xiàng)經(jīng)營租賃，并且租金和售價(jià)是按公允價(jià)值確定的，則該交易實(shí)質(zhì)上為一項(xiàng)正常銷售，任何損益均應(yīng)立即予以確認(rèn)。生 效 日 期63．本號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1984年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。18 / 1
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