【正文】 26 美元。 8月 9日，安然股價(jià)已經(jīng)從年初的 80美元左右跌到了 42美元。并最終于 10月 31日開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。當(dāng)天午盤安然股價(jià)下挫 0． 16美元。當(dāng)天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對(duì)其合并不合規(guī)定，要求賠償?？纯窗踩贿^去的財(cái)務(wù)報(bào)告： 2022年第四季度， “公司天然氣業(yè)務(wù)翻升 3 倍，公司能源服務(wù)公司零售業(yè)務(wù)翻升 5 倍 ”； 2022 年第一季度， “季營(yíng)收成長(zhǎng) 4倍，是連續(xù) 21個(gè)盈余成長(zhǎng)的財(cái)季 ”…… 在安然，衡量業(yè)務(wù)成長(zhǎng)的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。 更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問題非常了解，但長(zhǎng)期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。位列世界第五的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信作為安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)者，既沒審計(jì)出安然虛報(bào)利潤(rùn)，也沒發(fā)現(xiàn)其巨額債務(wù)。11 事件之后，美國(guó)政府主動(dòng)出擊，對(duì)恐怖襲擊行為堅(jiān)決進(jìn)行打擊，無論從道義 還是力量上來說都受到世界人民的支持。從安然事件中我們可以看到以下幾點(diǎn)： 現(xiàn)在的社會(huì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì) ，經(jīng)濟(jì)社會(huì)是一個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行資源優(yōu)化和資源配置的過程。安然的假賬事件讓外國(guó)投資者對(duì)美國(guó)投資回報(bào)的信心喪失，大量國(guó)際資金抽離美國(guó)，外國(guó)對(duì)美國(guó)的投資下降近 60%，同時(shí)對(duì)中國(guó)的投資上升近 15%。11 讓美國(guó)的股市跌了近 1000 點(diǎn)，而安然事件之后， 2022 年美國(guó)股市連續(xù)下跌，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了 1000點(diǎn)。 （ 1）上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)； （ 2）審計(jì)師的獨(dú)立性； （ 3）公司的職責(zé)； （ 41）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露； （ 5）分析員的利益沖突； （ 6）證券監(jiān)管委員會(huì)的資源與權(quán)限； （ 7）研究和報(bào)告； （ 8）公司和徇私舞弊的責(zé)任； （ 9）加強(qiáng)對(duì)白領(lǐng)刑事犯罪的懲罰； （ 10）公司稅務(wù)申報(bào)表； （ 11）公司的舞弊行為及應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。美國(guó)出臺(tái)的這項(xiàng)法案主要解決了以下三個(gè)問題： 監(jiān)管問題 在安然事件之前，美國(guó)經(jīng)濟(jì)是自由主義式的發(fā)展 ，也就是民不告，官不理，當(dāng)股民最后上當(dāng)了，虧損了，最后發(fā)現(xiàn)了虛假的會(huì)計(jì)信息，才去找政府部門解決問題。 中介機(jī)構(gòu)問題 美國(guó)的中介機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。可是沒有現(xiàn)金流怎么辦？于是安達(dá)信又給安然設(shè)計(jì)一個(gè)方法，就是 SPE 實(shí)體。 所以在這項(xiàng)法案中對(duì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)行為專門做了限制性和規(guī)范性的規(guī)定，防止中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題。如果報(bào)表中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)公司有做假賬的行為，要追究的就是領(lǐng)導(dǎo)的 責(zé)任?？此坪苡械览?，這種說法其實(shí)是他把責(zé)任推到財(cái)務(wù)主管身上。通過這樣的內(nèi)部審查，提高公司的會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制和層次體系，避免了企業(yè)老總個(gè)人左右財(cái)務(wù)信息的局面。此類鑒證約定并不構(gòu)成單獨(dú)的約定主體； （ 3） SEC在提交的法案相關(guān)的報(bào)告中這樣解釋此條的立法目的： “委員會(huì)不希望審計(jì)師（對(duì)內(nèi)部控 制報(bào)告的）評(píng)估形成單獨(dú)一份約定或者因此而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。企業(yè)必須就這兩點(diǎn)向美國(guó)證監(jiān)會(huì)有個(gè)明確的交代。企業(yè)必須拿出具體的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)的說明。中國(guó)也在逐漸加強(qiáng)對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)追 究責(zé)任，企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，不只是財(cái)務(wù)主管的事情，更多的是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，就要經(jīng)常思考一個(gè)問題，就是如何讓企業(yè)生存得更久一些，做得更強(qiáng)大一些。 提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率 人們一般認(rèn)為制度越多，效率就越低，會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。 防范作弊 作弊的防范是企業(yè)生存的底線，企業(yè)在賺錢和盈利之前，先要保證不出血，不流血，這是第一步，要止血，這就是防范作弊。 錯(cuò)弊的三角和防范機(jī)制 人如果無法承受身上的壓力，就會(huì)在工作中做出違背規(guī)定的錯(cuò)誤行為來；或者是企業(yè)的制度不完善 ，給人們作弊犯錯(cuò)留下了機(jī)會(huì)；還有就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接口斷裂，給舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了條件。 例如剛從學(xué)校進(jìn)入職場(chǎng)的會(huì)計(jì)人員，都會(huì)經(jīng)過一個(gè)崗前培訓(xùn)，第一次接觸會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，就要讓他有一種意識(shí)，明白這個(gè)行業(yè)意味著什么，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有多大，需要多高的職業(yè) 道德修養(yǎng)來完成工作任務(wù)。所以，企業(yè)要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，如果會(huì)計(jì)的心態(tài)好了，職業(yè)道德 水準(zhǔn)提高了，就不會(huì)干這事了。 法律法規(guī) 職業(yè)道德屬于社會(huì)勸解性，可以不遵從，而法律法規(guī)是必須遵從的準(zhǔn)則。當(dāng)時(shí)整個(gè)社會(huì)就形成三大中心任務(wù)，第一是掃黃，第二是打非，第三個(gè)就是抓會(huì)計(jì)。 但是有了法律法規(guī)還是不能解決所有的問題，還要有可靠的執(zhí)行制度。 【案例】 手機(jī)的管理（ 1） 在我們上培訓(xùn)課中，對(duì)學(xué)員上課接聽手機(jī)的問題要進(jìn)行管理，大致經(jīng)過了這樣幾個(gè)階段。 后來彩鈴出現(xiàn)了，為了顯示彩鈴和新款手機(jī)，很多老總故意當(dāng)著大家的面接電話炫耀一番。在這種方式之下，響手機(jī)的情況基本不見了。 后來一次發(fā)生了變化，一天的課程上下來，不管是哪些領(lǐng)導(dǎo)，全部都非常認(rèn)真地聽講，沒有一個(gè)人的手機(jī)響，開始以為大家的自覺性一下子都提高了，后來知道是會(huì)場(chǎng)應(yīng)用了屏蔽技術(shù)，大家的手機(jī)收不到信號(hào)，而且教室被反鎖，上課時(shí)里面的人出不去，所以大家從頭到尾都認(rèn)真地在聽課。 （一）西方社會(huì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展 任何事物都是在一定條件下根據(jù)某種需求產(chǎn)生的，內(nèi)部控制理論也是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的情況下出現(xiàn)并獲得發(fā)展的。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。 在 20世紀(jì) 70年代至 80年代這 10年的變化過程中，美國(guó)的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)到，在企業(yè)的管理控制過程中，對(duì)人的管理尤其重要。所以進(jìn)行內(nèi)部控制之前，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。八大要素是指在以前控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五大要素的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這項(xiàng)要素進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)一步劃分為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策四個(gè)要素，共同構(gòu)成了目前的八大要素。事實(shí)上這兩者之間是不矛盾的，我們做企業(yè)搞內(nèi)控需要學(xué)習(xí)一切先 進(jìn)的知識(shí)和理念，做到洋為中用，古為今用。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程主要體現(xiàn)在政府管理部門出臺(tái)的相關(guān)政策和法規(guī)上，企業(yè)必須按照這些法規(guī)去建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等來自監(jiān)管部門以及實(shí)務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成。主體是從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是管理層的問題，而不單是一個(gè)層面的問題；也不是單指一個(gè)員工操作的層面，而是內(nèi)部整體的共同層面的問題。例如企業(yè)要提高效率，使內(nèi)部血液更新循環(huán)，一是需要開源，二是需要節(jié)流。作為財(cái)務(wù)人員尤其要對(duì)這兩點(diǎn)要有充分的認(rèn)識(shí)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)就要站在整體的高度，從多個(gè)角度去思考問題，例如海信收購(gòu)科龍，聯(lián) 想收購(gòu) IBM 業(yè)務(wù)，都不僅是財(cái)務(wù)層面能解決的，更多的是涉及到戰(zhàn)略、市場(chǎng)和營(yíng)銷的問題。這就是兩種不同思路對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度所呈現(xiàn)出來的不一樣的局面。如果收購(gòu)之后，通過各種資金杠桿的運(yùn)用，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到 80%到 90%，企業(yè)認(rèn)為這種情況是無法接受的，就要放棄收購(gòu)行為。就像一條珍珠項(xiàng)鏈，串在一起這條珍珠項(xiàng)鏈的價(jià)值才會(huì)更高，而把這個(gè)過程串連起來的主線就是內(nèi)部控制。這四大目標(biāo)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的四個(gè)層面，也就是邊界，它的實(shí)現(xiàn)從八個(gè)層次來展開，這就是內(nèi)部控制的八大要素。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織運(yùn)行和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，它還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。什么原因呢？后來才知道上海女孩經(jīng)常在男生面前表現(xiàn)得雍榮華貴，非常有涵養(yǎng)。 例如公司的采購(gòu)工作，財(cái)務(wù)部會(huì)認(rèn)為采購(gòu)的價(jià)格很重要，而采購(gòu)部門認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量最重要。 ”這樣一來問題解決了，雙方也無話可說。如果企業(yè)在這七個(gè)方面沒有做好，后面的內(nèi)部控制就沒有辦法進(jìn)行下去，只有把這個(gè)七個(gè)方面的問題都解決了，統(tǒng)一大家的認(rèn)識(shí)，才能做好內(nèi)部控制。另外，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，經(jīng)常由于受到某種壓力或誘惑導(dǎo)致舞弊和貪污等，輕者帶來企業(yè)效率低下、聲譽(yù)受損；重者給企業(yè)帶來重大損失、埋下隱患。老總主持會(huì)議，各個(gè)部門經(jīng)理都來參加。結(jié)果干的時(shí)候都是拖泥帶水，最后頂多不干。 點(diǎn)評(píng)：美國(guó)人和中國(guó)人對(duì)待這個(gè)問題表現(xiàn)出了不同態(tài)度，中國(guó)人是開始同意，后來在背后大家都使板子；而美國(guó)人則是在公開的會(huì)議上把問題說明白，把決定做清楚。作為一個(gè)財(cái)務(wù)工作者，要明白自己的價(jià)值是什么，所做的事情是什么，而不是自己做的財(cái)務(wù)報(bào)表別人看不懂，于是就在上面改數(shù)字，做文章，違反規(guī)章制度，最后落得黯然的下場(chǎng)。有的財(cái)務(wù)部會(huì)說我們周 二、四、六才報(bào)賬，你改天來吧。 第四講 內(nèi)部控制環(huán)境的要素 員工的能力 公 司里所有的工作都需要員工來完成，所以說員工的能力是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。很多企業(yè)做內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)的時(shí)候，財(cái)務(wù)主管會(huì)發(fā)出很深的感慨，說沒有做內(nèi)部控制的時(shí)候本部門沒得到重視，心理上不滿足；現(xiàn)在做內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門受到太多重視，又開始害怕起來，擔(dān)心出現(xiàn)差錯(cuò)。 【案例】 世界通信公司的首席財(cái)務(wù)官被解雇了，對(duì)這個(gè)案件進(jìn)行分析的時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)人在位的時(shí)候總是指出企業(yè)的問題，歸結(jié)成財(cái)務(wù)問題，會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)處理的問題，最后我們發(fā)現(xiàn)不是他個(gè)人的財(cái)務(wù)能力有問題，而是他的溝通與協(xié)調(diào)能力出現(xiàn)了問題。如果他能夠在工作中跟審計(jì)部門或者董事長(zhǎng)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，而不是獨(dú)斷專行，可能最后的結(jié)果也不是這樣。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力體現(xiàn)在董事會(huì)及其所屬委員會(huì)的職能和組成上。 中國(guó)的法人治理現(xiàn)在非常令人堪憂，總結(jié)起來是三句話， “董事們不懂事，監(jiān)事們不管事，獨(dú)立董事是花瓶。如果作為董事都不知道企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容，又怎么能管好企業(yè)呢？所以，需要我們對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范和規(guī)制，加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，這就是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。大家知道，踢足球比賽的時(shí)候看場(chǎng)上形勢(shì)不好立馬換人，叫做中場(chǎng) 換人。 在使用這種足球機(jī)制的時(shí)候有一個(gè)新的問題，那就是誰來當(dāng)這個(gè)替換球員的教練，能夠慧眼識(shí)英雄，知道哪個(gè)人更有能力去做哪個(gè)崗位上的領(lǐng)導(dǎo)工作？這個(gè)換人的權(quán)力由誰來掌握？這是問題的關(guān)鍵所在。例如下面這些方面： ① 對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式； ② 依靠文件化的政策和業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通； ③ 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施； ④ 對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能所持的態(tài)度； ⑤ 對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等。因此從另一個(gè)角度來講，企業(yè)不能太頻繁地更換老總，只有在迫不得已的時(shí)候才對(duì)老總進(jìn)行調(diào)整。 點(diǎn)評(píng)：張瑞敏是國(guó)內(nèi)企業(yè)家里面把中國(guó)的管理文化和西方的管理理念巧妙融合到一起的少數(shù)人之一。如果一個(gè)企業(yè)老總晚上總是在跟這領(lǐng)導(dǎo)、那領(lǐng)導(dǎo)吃飯，這個(gè)企業(yè)需要發(fā)展的路還有很遠(yuǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制就沒有做好。有的老總在遇到這些事情的時(shí)候最多的是出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，從自身抓起，尋找問題解決的辦法。我們可以從吃飯這種簡(jiǎn)單的表象看到企業(yè)內(nèi)部控制的情況。堅(jiān)信這種管理哲學(xué)的企業(yè)才能發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)想要的成果。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)都處在最下面，因?yàn)樾枰葎e人把工作全部做完了才到財(cái)務(wù)這里核算。企業(yè)成本高不是財(cái)務(wù)部的問題，而是整個(gè)企業(yè)效益的問題，是各個(gè)因素作用的結(jié)果。財(cái)務(wù)部門要看整個(gè)市場(chǎng)的利潤(rùn)率，看企業(yè)的盈虧狀況，對(duì)公司的財(cái)務(wù)做出整體的評(píng)估，才能夠決定下一步的走法。 內(nèi)審部門在組織中的位置 很多企業(yè)在最開始都把內(nèi)審部放在財(cái) 務(wù)部的下面，后來相關(guān)部門要求企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制的文件出臺(tái)，內(nèi)審部就跟財(cái)務(wù)部平行，兩個(gè)部門平起平坐。 財(cái)務(wù)部門不光要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)還要跟其他部門一起做好知識(shí)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、技術(shù)管理、變革管理、新技術(shù)開發(fā)和各種效率效益