非貨幣性資產(chǎn)交換例題-預(yù)覽頁
【正文】 計(jì)量例題 ?【 例 8— 4】 甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià) 300萬元，已計(jì)提折舊 220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 450萬元＝ ％ 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 ?分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 50萬元。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。辦公家具的賬面價(jià)值為 80 000元，在交換日的公允價(jià)值為 75 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。設(shè)備的賬面原價(jià)為 100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為35 000元，公允價(jià)值為 87 750元。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售辦公家具的增值稅稅率為 17％，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 ? 換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為 75 000 17％＝ 12 750(元 ) 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 87 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 12 750 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 —— 辦公家具 80 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 以公允價(jià)值計(jì)量的例題 ——涉及補(bǔ)價(jià) ?【 例 8— 3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 對乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià) 50萬元 247。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。以換取甲公司擁有一臺專有設(shè)備。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 80萬元＝ 12． 5％ 25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 50萬元，公允價(jià)值為150萬元；轎車的賬面原價(jià)為 200萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 90萬元，公允價(jià)值為；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 80萬元，公允價(jià)值為 240萬元。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 (等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例 )，即： 40萬元 247。 (150++240)＝ ％ 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 240247。 (100+80+350)＝ ％ 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 350247。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 50萬元，公允價(jià)值為 150萬元；轎車的賬面原價(jià)為 200萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 90萬元，公允價(jià)值為 ；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 80萬元，公允價(jià)值為 240萬元。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 (等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例 )，即： 40萬元 247。 (150++240)＝ ％ 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 240247。 (100+80+350)＝ ％ 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 350247。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 350+100＝ 450(萬元 ) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 300+150＝ 450(萬元 ) SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 (2)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ 450(萬元 ) (3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝350247。 (300+150)＝ ％ SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 (4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 專有設(shè)備成本＝ 450 ％＝ 300 (萬元 ) 專利技術(shù)成本＝ 450 ％＝ 150(萬元 ) (5)會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 3 000 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 1 500 000 貸：在建工程 3 500 000 長期股權(quán)投資 1 000 000
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