【正文】 工資單、借款單等。 ?(3)匯總原始憑證，是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張?jiān)紤{證，用以集中反映某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的總括發(fā)生的情況。例如月末在計(jì)算產(chǎn)品成本時，編制的“制造費(fèi)用分配表”就是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的記錄，按費(fèi)用的用途填制的。 ? ④有關(guān)人員簽章。 ? ⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。 ? ② 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 對外開出的原始憑證 ， 必須加蓋本單位賬務(wù)專用章 。 ?凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證 ， 大寫與小寫金額必須相符；購買實(shí)物的原始憑證 ， 必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證 ， 必須有收款單位和收款人的收款證明 。 ?發(fā)生銷貨退回時 ， 除填制退貨發(fā)票外 ， 退款時 ， 必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的匯出憑證 ， 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 。 原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆書寫 ， 字跡清楚 、 規(guī)范 ，填寫支票必須使用碳素筆 ， 屬于需要套寫的憑證 ， 必須一次套寫清楚 ，合計(jì)的小寫金額前應(yīng)加注幣值符號 ， 如 “ ￥ ”“ K$”“US$”等 。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫 ， 不得連筆寫 。 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字 ， 除表示單價(jià)等情況外 ， 一律填寫到角分 。 ? 阿拉伯金額數(shù)字中間有 “ 0”時 ， 漢字大寫金額要寫 “ 零 ” 字 ， 如￥ ， 漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整 。原始憑證作為會計(jì)信息的基本信息源，其真實(shí)性對會計(jì)信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。 ? ②審核原始憑證的 合法性。 ?④審核原始憑證的 完整性。憑證中有書寫錯誤的，應(yīng)采用正規(guī)的方法更正，不能采用任意涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不正確方法。審核時，應(yīng)注意審查憑證的填制日期，尤其是銀行匯票、銀行本票等時效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。為了做到分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須按會計(jì)核算方法的要求，將其歸類、整理為能據(jù)以入賬的形式，指明應(yīng)記入的賬戶名稱以及應(yīng)借、應(yīng)貸的金額。但在貨幣資金收付的業(yè)務(wù)量較多的單位中，為了單獨(dú)反映貨幣資金收付情況，往往對貨幣資金的收付業(yè)務(wù)編制專用的記賬憑證。收款憑證是用以記錄貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。其格式與通用記賬憑證的格式相同． ? 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行分類，有利于經(jīng)濟(jì)的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。 ? (二 )記賬憑證的填制與審核 ? 1．記賬憑證的基本內(nèi)容 ? ①記賬憑證的名稱。 ? ⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向。 ? 2．記賬憑證的填制方法 ? (1)收款憑證的填制方法?！百J方科目”欄應(yīng)填寫“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目的對應(yīng)科目。“附單據(jù) 張”欄填寫記賬憑證所附原始憑證張數(shù)。 ? (2)付款憑證的填制方法。除此之外，其填制方法均與收款憑證相同。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目分別記入“借方科目”和“貸方科目”欄。例如周琳出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi) 900元，出差前預(yù)借 1000元，剩余款項(xiàng)交回現(xiàn)金 100元。 ? 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 ? (2)項(xiàng)目是否齊全。 ? (4)金額是否正確。 ?第三節(jié) 會計(jì)賬簿 ?一、會計(jì)賬簿的意義和種類 ?(一 )會計(jì)賬簿的意義 ?會計(jì)賬簿 (簡稱賬簿 )是指由一定格式賬頁組成的，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 ?3．通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計(jì)信息。 ?（ 1）序時賬簿。它是指按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬簿又稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算指標(biāo)的分類賬簿。這種賬簿屬于備查性質(zhì)的輔助賬，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存勾稽關(guān)系。它是指在啟用前就把編有順序號的若干賬頁，固定裝訂成冊的賬簿。 ? （ 2）活頁式賬簿，又稱活頁賬。為了克服這一缺點(diǎn)，在使用活頁賬之前，應(yīng)按賬頁順序編號，并裝置賬夾內(nèi)，在會計(jì)期末更換新賬后加上目錄并裝訂成冊。這種賬簿通常存放在卡片箱內(nèi)，使用靈活，可以隨時抽換，跨年度使用。 ? （ 1）三欄式賬簿。它是指設(shè)置由數(shù)量、單價(jià)、金額等欄目的賬頁組成的賬簿。這種賬簿根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，把同一個一級賬戶所屬的明細(xì)賬戶，集中在一張賬頁上設(shè)置專欄，反映各有關(guān)明細(xì)賬戶的核算資料。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 ?2．會計(jì)賬簿登記的要求 ?(1)為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證記賬。 ?(4)賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“記賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或劃對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。 ?(7)如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。 ? (1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 ? 庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在銀行開設(shè)的存款賬戶和幣種分別銀行存款日記賬，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 ? ? 為了總括、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況，并為編制會計(jì)報(bào)表提供資料，每個單位必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計(jì)核算組織程序。 ? 明細(xì)賬的格式通常有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式． ? 明細(xì)分類賬的登記方法，由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。 ? 平行登記的要點(diǎn)包括： ? (1)登記的依據(jù)相同 ? 對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的同一憑證，一方面計(jì)入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面計(jì)入該總分類賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，方向必須相同。 ? 三、錯賬更正 ? 登記賬簿難免會發(fā)生一些差錯，發(fā)生錯賬的情況是多種多樣的． ? 常用的錯賬更正方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。 ? 更正時，先將錯誤的文字或數(shù)字劃上一條單紅線注銷，然后在紅線上方的空白處用藍(lán)字寫上正確的數(shù)字或文字，并由記賬人員在更正處蓋章，以表示負(fù)債。 ? 這種方法適用于下列兩種情況錯賬的更正。更正方法是：將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明沖銷某月某日第 號記賬憑證多記金額，并據(jù)以登記入賬，沖銷多記金額。 生產(chǎn)成本 360 000 334 000 庫存商品 — 產(chǎn)成品 360 000 334 000 （ 1） 原錯誤記錄 （ 2） 沖銷多記金額 ? 3．補(bǔ)充登記法。 ? [例 93]廠辦王林出差向財(cái)務(wù)科借款 2 000元作差旅費(fèi)，出納員以現(xiàn)金支付。包括： ? (1)賬證核對。它是指不同賬簿記錄之間的核對。主要核對： ? 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； ? 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； ? 有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。 ? (2)結(jié)賬的程序 ? ①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性； ? ②根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用； ? ③將有關(guān)收入 (收益 )、費(fèi)用 (損失 )轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶； ? ④結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額。 ? ②現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。 ? 第四節(jié) 賬務(wù)處理程序 ? 一、賬務(wù)處理程序概述 ? 賬務(wù)處理程序，也稱會計(jì)核算形式或會計(jì)核算組織程序，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的