報會計問題點評》-周文偉-預(yù)覽頁
【正文】 ? 同一控制下的企業(yè)合并的會計處理 被合并方在合并前（報告期初至合并日）實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目放映，并作為非經(jīng)常性損益列報。 發(fā)行在外的普通股 加權(quán) 平均數(shù)。 M0 － Sj Mj247。其中，編制合并報表的， “ 歸屬于上市公司股東的凈利潤 ” 是扣除 “ 少數(shù)股東損益 ” 后的金額； “ 歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn) ” 不包括少數(shù)股東權(quán)益。 M0） ? P為報告期歸屬于上市公司股東的利潤； NP為報告期歸屬于上市公司股東的凈利潤 。公司在 2022年年報中對上述交易采用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計處理， 2022年歸屬于母公司的凈利潤為 ，年報中披露的基本每股收益計算公式為 : /(股 +1億股 *5/12)= /股。 普通股加權(quán)平均數(shù)：送股或轉(zhuǎn)增的股份數(shù)量在報告當(dāng)年和對比年度均全額計入，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。（權(quán)數(shù)為零） ? 配股 普通股加權(quán)平均數(shù)：考慮配股中包含的送股因素，并據(jù)此調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。 理論除權(quán)價格 =（ +*18） /= 調(diào)整系數(shù) =2022年基本每股收益 =按準(zhǔn)則計算的基本每股收益 / ? 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。 只有同時滿足以下條件，投資性房地產(chǎn)才能采用公允價值模式進(jìn)行計量，且不得逆轉(zhuǎn)： （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （ 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 對公司管理層進(jìn)行盈余管理的影響。同時，公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，未對該項投資性房地產(chǎn)計提折舊，該因素對公司2022年實現(xiàn)盈利具有決定性的影響。 ? 案例（北辰實業(yè)） 按中國會計準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量；按香港會計準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值以估值技術(shù)取得。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。 ? 合并報表 比例合并法 33號準(zhǔn)則應(yīng)用指南：原采用比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 相關(guān)案例：外運發(fā)展、上海汽車 ? 合并報表 按控制關(guān)系進(jìn)行合并 部分上市公司未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定的控制關(guān)系確定合并報表范圍，如不合并已經(jīng)歇業(yè)的子公司，無法完整反映母公司承擔(dān)的義務(wù)和公司實際財務(wù)狀況。（大股東支付股份暫不得進(jìn)行） 權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵，其影響程度取決于授予日權(quán)益工具公允價值和等待期（規(guī)定的服務(wù)年限）的長短。 確定等待期的要點： 授予日： 2022年 12月 28日 首期 25%期權(quán)等待期 1年 第 2期 75%期權(quán)等待期 2年 ? 非經(jīng)常性損益的計算 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 1號 —— 非經(jīng)常性損益 非流動資產(chǎn)處置損益屬于非經(jīng)常性損益 可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，處置取得的投資收益屬于非經(jīng)常性損益。 上市公司持有投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值變動損益。 ? 上市公司利潤分配的基準(zhǔn) 財政部 財會函 [2022]7號 2022年 9月 8日 寧波市財政局： 你局“關(guān)于編制合并會計報告中利潤分配的請示”（甬財政會 (2022)396號）收悉。 因此，只要子公司當(dāng)年沒有分派現(xiàn)金紅利，母公司就不能確認(rèn)投資收益，影響母公司分配能力和融資能力。 ? 職工福利費 原規(guī)定：每年按工資總額預(yù)提，計入當(dāng)期管理費用，預(yù)提部分作為負(fù)債計入應(yīng)付福利費，使用時通過應(yīng)付福利費列支，不影響當(dāng)期費用。 理論上 2022年期末，職工福利費無余額 ? 職工福利費存在余額的情形 外商投資企業(yè)。 ? 會計師事務(wù)所的聘任 事前聘任。 ? 業(yè)績預(yù)告 年度業(yè)績預(yù)告（強制披露） 季度和半年度業(yè)績預(yù)告 臨時公告 主動披露，一般在報告期結(jié)束后進(jìn)行 季度報告和半年度報告中對下一報告期的業(yè)績預(yù)告 提前預(yù)計 ? 特殊債務(wù)重組和資產(chǎn)捐贈交易 （上市公司與關(guān)聯(lián)方之間代為清償債務(wù)或直接捐贈） 考慮直接計入所有者權(quán)益，不計入當(dāng)期損益 個案處理 ? 案例（ *ST安彩） 2022年 12月 13日，公司公告第一大股東贈與公司賬面價值 2億元的資產(chǎn)，包括安彩液晶公司15%股權(quán)和 81件貴金屬制
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