【正文】 貸：銀行存款 351 000 工程領用工程物資時 借：在建工程 — 廠房建筑工程 351 000 貸：工程物資 351 000 工程領用外購的原材料時 借：在建工程 — 廠房工程 117 000 貸：原材料 100 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 17 000 工程負擔職工薪酬時 借：在建工程 — 廠房 /設備工程 90 000 貸：應付職工薪酬 90 000 輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、修理、運輸?shù)葎趧諘r 借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 5 000 結轉為工程發(fā)生的借款利息 借：在建工程 — 廠房 /設備工程 40 000 貸：應付利息 40 000 工程達到預定可使用狀態(tài)，結轉工程成本 借：固定資產(chǎn) — 廠房 603 000 貸：在建工程 — 廠房建筑工程 603 000 例題 4 某企業(yè)采用自營方式 建造生產(chǎn)用設備一臺， 購入為工程準備的物資價款為 300 000元， 支付的 增值稅為 51 000元 ，所購物資全部領用， 另外工程還領用外購的原材料 100 000元，應 支付工程人員薪酬 90 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車 間為工程提供有關勞務支出 5 000元，企業(yè)為 工程借款而發(fā)生的利息 40 000元，工程完工 交付使用。 一 、 固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 固定資產(chǎn)損耗的形式 —— 有形損耗 —— 無形損耗 P98 年份 1 2 3 4 5 … … 價值 二、折舊的范圍 企業(yè)應當對 所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊 ，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地 除外 。 （三）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需調整原已計提的折舊。 ③ 固定資產(chǎn)各年的使用成本 （ 包括折舊費用和維修費用 ） 負擔不合理 。 2 000 000件 =（元 /件） 月折舊額 =34 000件 /件 =11 （元） （ 1） 工作量法的 優(yōu)點 ① 計算簡便 ② 計提的折舊與固定資產(chǎn)的損耗程度相符 評價 （ 2） 工作量法的 缺點 是忽視了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響 。 含義 賬面余額 =固定資產(chǎn)原價 已計提折舊 固定資產(chǎn) 年初賬面余額 折舊率 = 年折舊額 年折舊率 = 2 預計使用年限 逐年遞減 不變 逐年遞減 預計凈殘值何時考慮？ 計算方法 采用雙倍余額遞減法 ， 應在使用壽命到期前兩年內 ， 考慮預計凈殘值 ， 并采用年限平均法計提折舊 。 含義 尚可使用年數(shù) 預計使用壽命的年數(shù)總和 = 年折舊率 某年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值） 該年折舊率 不變 逐年遞減 逐年遞減 計算方法 【 例 7】 ABC公司有臺儀器，原值為 60 000元，預計使用年限為 5年，殘值為 3700元，清理費為 700元，采用年數(shù)總和法計算各年的折舊率 。 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則 ?固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ， 不符合固定資產(chǎn)確認條件的 ， 應當在發(fā)生時 計入 當期費用 （ 管理費用或銷售費用 ） 。 【 例 】 2022年 1月，甲公司對生產(chǎn)車間一臺設備進行維修，維修過程中領用原材料一批，成本 100 000元，應支付維修人員薪酬為 10 000元。 【 例 】 甲公司有關固定資產(chǎn)更新改造的資料如下： （ 1） 2022年 12月 20日 ， 該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用 ， 建造成本為 618 000元 ， 預計凈殘值為 18 000，預計使用年限為 6年 ， 采用年限平均法計提折舊 。 （ 3） 2022年 1月 1日至 3月 31日 ， 經(jīng)過 3個月的改擴建 ， 完成了對該生產(chǎn)線的改擴建工程 ， 共發(fā)生支出 310 000元 ， 全部以銀行存款支付 。 6＝ 100 000 借：固定資產(chǎn) 618 000 貸：在建工程 618 000 借：制造費用 100 000 貸：累計折舊 100 000 （ 3） 2022年末計提折舊 借：制造費用 100 000 貸：累計折舊 100 000 （ 4） 2022年 1月 1 日轉入改擴建工程 借：在建工程 418 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 618 000 （ 5） 2022年 1月～ 3月發(fā)生的改擴建支出 借：在建工程 310 000 貸：銀行存款 310 000 （ 6） 2022年 3月 31日改擴建完工 借：固定資產(chǎn) 728 000 貸：在建工程 728 000 （ 7） 2022年 12月 31日計提折舊 應計折舊額 ＝ 728 000－ 28 000＝ 700 000 本期應計提的折舊額 ＝ 700 000247?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉移手續(xù)。 （二）固定資產(chǎn)盤虧 盤虧發(fā)生時 借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊（按已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備（按已提減值準備） 貸：固定資產(chǎn) 批準處理時 借：營業(yè)外支出 —— 盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 按賬面 價值 二、 固定資產(chǎn)減值（一般了解） ?固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的 可收回金額 低于 其 賬面價值 。 3． 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高 ， 從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 ， 導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 。 1． 固定資產(chǎn)發(fā)生減值時 ， 應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值與 可收回金額 之間的差額 ， 確認為減值損失 ， 計入當期損益 。 2． 為了防止企業(yè)通過提取減值準備平滑各個年份的利潤 ， 會計準則規(guī)定 ， 固定資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認 ， 在以后會計期間不