【正文】 始計(jì)量：成本。 ? ②相關(guān)稅費(fèi)：購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。 ? ? （ 1）實(shí)際成本計(jì)價(jià) ? 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 ：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等 ? （ 2）計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ? （ 3）毛利率法 ? （ 4）售價(jià)金額法 ? ? 存貨期末的計(jì)量原則 ：是在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。該賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶，核算材料、商品等物資采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）計(jì)價(jià)，貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 ? ①購(gòu)入原材料 ? ? ，材料未到 ? ，結(jié)算憑證未到。 ? ②自制原材料 ? ③投資者投入原材料 ? 投資者投入存貨的成本確定 ：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（不公允的除外） ? （ 2）發(fā)出原材料 ? ①發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) ? ? 概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。 ? ②發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理 ? 發(fā)出原材料平時(shí)一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證和登記總分類賬，而是在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”等領(lǐng)料憑證中有關(guān)領(lǐng)料單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。本賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 ?計(jì)算公式： ? ● 期初材料成本差異率 ＝期初結(jié)存材料的成本差異 247。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? ?包裝物概念、包裝物分類：參見教材 ?注意： 企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；對(duì)于用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對(duì)外銷售、出租或出借的包裝物，按其價(jià)值大小，或在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，或在“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”賬戶核算。 ? ①一次轉(zhuǎn)銷法 ? 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。 ? 實(shí)例參見教材 ? ? ?設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，用來(lái)核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。 ?實(shí)例參見教材 ? ? 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? ?（ 1）實(shí)地盤存制 ?（ 2）永續(xù)盤存制 ? ?對(duì)于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告（如實(shí)存賬存對(duì)比表），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。 ? 2. 存貨清查的實(shí)務(wù)處理 ? （ 1）存貨盤虧及毀損 ? 發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶。 ? 實(shí)例參見教材 ? ?存貨期末的計(jì)量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 ? （ 2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法： ? ①通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； ? ②可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于數(shù)量繁多并且單價(jià)較低的存貨）； ? ③可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的、且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨）。 ? （ 2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶 ? 該賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 ? 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)了解存貨的確認(rèn)、分類、計(jì)量；掌握原材料在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下材料成本差異的計(jì)算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本的計(jì)算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤盈盤虧和計(jì)提與沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 ?（ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ?（ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 ? ? ?（ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ?（ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ? ?（ 1）在用固定資產(chǎn) ?（ 2）未使用固定資產(chǎn) ?（ 3）不需用固定資產(chǎn) ? ? （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； ? （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； ? （ 3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）； ? （ 4）不需用固定資產(chǎn)； ? （ 5）未使用固定資產(chǎn)； ? （ 6）土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）； ? 提示：因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶核算。其中： ?自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的成本 ：直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等 ?出包方式建造固定資產(chǎn)的成本 ：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出（待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。 ? （ 2）“工程物資”賬戶 ? “工程物資”賬戶，核算企業(yè)為自營(yíng)在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算賬戶。若存在相關(guān)稅費(fèi)，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 ? （ 2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? ①固定資產(chǎn)原價(jià) ? ②預(yù)計(jì)凈殘值 ? ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ④固定資產(chǎn)的使用壽命 ? ⑤折舊方法 ? （ 3）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列情況除外： ? ①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? ②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 ? ?“累計(jì)折舊”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 ?計(jì)算公式 ： ? 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 ?實(shí)例參見教材 ?② 工作量法 ?工作量法概念 ：是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100% ? 年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 ? 月折舊率＝年折舊率 247。 ? 計(jì)算公式 ： ? 年折舊率＝尚可使用年限 247。 12 ? 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 ? 實(shí)例參見教材 ?（ 2）計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 ?固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。 ? ②發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 ? 實(shí)例參見教材 ? ?固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。 ? ? ?“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。 ?實(shí)例參見教材 ? ? 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。 ? （ 2）“以前年度損益調(diào)整”賬戶 盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。如果處置資產(chǎn)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為處置資產(chǎn)的利益（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 〈 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi) 〉 ）；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)帶來(lái)的利益較高，就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為繼續(xù)使用資產(chǎn)帶來(lái)的利益（資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。 ? 提示： 在建工程、工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶、“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶。 ? 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)了解固定資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)條件與分類；掌握不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊的計(jì)算方法和計(jì)提折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置、盤盈盤虧和計(jì)提減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 ? （ 4）住房公積金 ? （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? （ 6）非貨幣性福利 ? （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ? （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 ?職工薪酬核算包括： ?確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的核算、支付職工薪酬的核算 ? ? ?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。具體分別下列情況處理： ?①生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶； ?②管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶； ?③在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶。 ? ②國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 ? 實(shí)務(wù)中：企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)，向開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放。 ? 實(shí)例參見教材 ? ? 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 ◇ 重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南 》 ◇ 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) ——分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 》 項(xiàng)目 5稅務(wù)核算崗位 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ? ? 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 ? 提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。 ?③銷售額，為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。實(shí)例參見教材。 ? 實(shí)例參見教材 ? （ 3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。 ? 視同銷售行為應(yīng)計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶等。 ?注意： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬不需要設(shè)置若干專欄，格式采用三欄式。 ? 稅率 ：比例稅率、定額稅率 ? 兼營(yíng)稅率選用 ：納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 ? （ 2）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 ? “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。 ?實(shí)例參見教材 ?（ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ?委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品概念 ：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 ? 二是，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下： ? ● 從價(jià)定率辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 ? 計(jì)算如下 ： ? ①?gòu)膬r(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公式： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 ?實(shí)例參見教材 ? ? 參見相關(guān)教材 ? ?營(yíng)業(yè)稅概念 ：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。