【正文】 價相結(jié)合。比如顧客滿意度與成本控制兩類的指標，對于企業(yè)價值都是正向指標，但是這兩個指標之間有時卻是矛盾的，要提高客戶滿意度有時候卻不得不增加成本，類似的矛盾有很多。由此，傳統(tǒng)的以企業(yè)會計信息為基礎的財務評價已不能滿足各個績效評價主體的要求。這對業(yè)績評價體系的設計與運行過程必然帶來較大的影響，以下對兩個方面的主要問題進行分析。某些沒有受過專門訓練的企業(yè)業(yè)績評價主體要得到客觀科學的企業(yè)業(yè)績評價結(jié)果，需要付出很高的成本。支曉強 (2021)提出業(yè)績評價標準中涉及的四對矛盾 (會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎、集體基礎與個體基礎 ), 顯然不同評價標準的選擇肯定會影響評價結(jié)果。其次，評價主體作為評價制度的設計者，有根據(jù)評價目的選擇評價內(nèi)容和評價指標的權(quán)力，然而不同的選擇必然會影響業(yè)績評價結(jié)果的產(chǎn)出。對于以上這些因素的理解與掌握，甚至由于自身的行為而對這些因素有所影響，使得評價主體又具備信息加工者的性質(zhì)。占美松認為業(yè)績評價與財務會計均是一個人造信息系統(tǒng)，任何一個人造信息系統(tǒng)都要考慮使用者的目標，再研究相關的一系列問題。雇員出于不同層次的需要，從不同的 方面關注企業(yè)是否能滿足自己的需要。這就引出利益相關者成為評價主體的第二個條件：評價主體應有評價能力（占美松， 2021）。按照這種邏輯構(gòu) 建的績效評價體系，評價主體應擴展到包括股東、債權(quán)人、管理者、員工、供應商、消費者、政府在內(nèi)的眾多利益相關者。資產(chǎn)專用性越強， “捆綁”效應就越強，退出損失也越大。而現(xiàn)代企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)已逐步失去其獨一無二的光環(huán)，決定企業(yè)競爭力的核心資產(chǎn)可以是價值形成過程中的任何一種要素，各種要素的所有者都可稱為企業(yè)的利益相關者。銀行家作為資金委托方也必然要求企業(yè)提供相應的會計報表 ,以報表數(shù)據(jù)體現(xiàn)的盈利能力和償債能力作為是否放貸的依據(jù)，因為企業(yè)的這些業(yè)績表現(xiàn)對于債權(quán)人資金安全也至關重要。通常，學者們將企業(yè)績效評價主體的演進過程大致分為三個階段： 一元評價主體時期 ： 在以業(yè)主制和合伙制為典型形態(tài)的古典企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，因而企業(yè)業(yè)績評價的唯一主體就是投資者。筆者認為這句論斷的前半句是較籠統(tǒng)的、值得商榷的，后半句才指出了評價主體的本質(zhì)。 卿文潔（ 2021）則指出企 業(yè)績效評價制度由評價主體、評價客體、評價目標、評價內(nèi)容、評價方法、評價標準、評價程序、制度文本八大要素構(gòu)成。評價 方法上也經(jīng)歷了從財務模式到價值模式再逐漸過渡到平衡模式的過程（王化成， 2021）。評價主體的評價要求和評價結(jié)果自然也會由于目的的不同而不同，本文將在回顧評價主體演進的基礎上，分析不同評價主體的評價目的，闡述企業(yè)績效評價體系設計中應該注意與 深思的問題。 Measurement Principals。綜合版，2021（ 3） [5] 方淑麗．中小企業(yè)推行全面預算管理的困境及其破解 [J]．財務與會計 無論是創(chuàng) 業(yè)者自身無路可走還是企業(yè)發(fā)展遭遇下坡，創(chuàng)業(yè)者都應該通過觀察市場狀況過濾有用信息，識別那些進入新市場、爭取新客戶、提高生產(chǎn)率等方面的有利機會 。雖然很多風險比如政策變更、自然災害等不可避免，但是有很多風險卻能夠通過不同的對策得以控制。 強化 管理會計預測與決策方法的運用，注重 風險控制， 促進 企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展 即使從風險控制的角度來看，小企業(yè) 運用管理會計預測與決策方法也是很必要的。因此小企業(yè)應該吸收當今管理會計業(yè)績評價領域的新興理念和方法，如平衡記分卡、 EVA 等，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和日常經(jīng)營活動開展的需要， 科學設置一系列 財務 與 非財務 指標來對管理者和員工進行評價和激勵 ?？梢源蚱乒潭A算編制方法，采用彈性預算、零基預算、概率預算等靈活的預算方法改善原有的預算方法，加上帶動各部門的積極參與，改善預算的效果。通過編制預算，把預算的各項數(shù)額與實際結(jié)果進行比較，企業(yè)可以了解自身的經(jīng)營效果，從而更合理的改善經(jīng)營管理方式。這種想法往往會帶來企業(yè)經(jīng)營的盲目性和隨機性，無疑會給企業(yè)帶來巨大的風險，許多企業(yè)因此而遭受資金鏈斷裂、資源浪費，嚴重至短命而亡。作業(yè)成本核算和作業(yè)管理在我國一些大中型企業(yè)也已經(jīng)得到了一定程度的應用并產(chǎn)生了良好的效果。這樣， 企業(yè)關注的成本便不僅僅是生產(chǎn)成本，還包括諸如設計、銷售、輔助活動等各方面的成本。以品種法為例，品種法適用于單步或大批量多步的產(chǎn)品成本核算，而小企業(yè)的靈活性和小訂單多品種的特點，使得品種法在實際上并不能滿足成本核算需求。 基于我國小企業(yè)目前的現(xiàn)狀，小企業(yè)應從以下四個方面學習和運用管理會計方法。另外，對現(xiàn)有會計人員應加強后續(xù)教育。應該加強對經(jīng)典案例的研究力度，因為在我國特有的經(jīng)濟環(huán)境中，在我國具有本土特色的企業(yè)內(nèi)，管理會計理論的本土化是非常必要的。這種專業(yè)人才 包括 管理會計方面人才 的供需矛盾無疑導致了一種惡性循環(huán)，現(xiàn)代化的小企業(yè)為了進步需要人才，而人才為了避免職業(yè)發(fā)展的不確定性卻拒絕進入小企業(yè)。 促進 管理會計 相關專業(yè)軟件的開發(fā) 財務軟件的開發(fā)和應用在我國已經(jīng)有了一定程度的發(fā)展，一些小企業(yè)也相應的使用了某些管理軟件和財務軟件來提高自身管理質(zhì)量。 實地調(diào)查的 三 個 典型 案例都有一個共同的現(xiàn)象，就是 財會 本科學歷人數(shù)很少，知識結(jié)構(gòu)不近人意。 我國小企業(yè)會計制度不健全，企業(yè)會計制度不正規(guī)，會計人員學歷層次低， 又缺乏必要的培訓 。管理會計作為一種重要的管理手段，更應該得到 應有的重視。 小型企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)多較大中型企業(yè)集中，尤其是家族型小企業(yè)， 與大企業(yè)相比，高度集權(quán)和所有者觀念的差異使得小企業(yè) 企業(yè)文化缺乏。 （ 二 ）缺乏 成熟的 小企業(yè)管理會計應用經(jīng)驗的 總結(jié)和推廣 大企業(yè)的總結(jié)相對較多一些，而簡明、有效的小企業(yè)管理會計運用經(jīng)驗總結(jié)與推廣長期被忽視了。 第二，融資 供需矛盾突出 。事實上，很多小企業(yè)主都或多或少的明白一些管理會計 理念 ，如他們進貨要估算大概能賣出多少、毛利是多少，又如他3 們要考慮選擇自己和家人來經(jīng)營買賣還是雇傭幾個員工來幫忙哪種方式能 獲得更高的利潤。 不過，三個實地調(diào)查的企業(yè)對管理會計都有相對較好的應用，尤其在成本管理和預算管理方面已經(jīng)有專門部門負責，應用較為規(guī)范。對第 8—12項 沒有回答的企業(yè)絕大多數(shù)是人數(shù)少于 30 人的小企業(yè)，主要是部分商業(yè)零售企業(yè)。 另外，我們對 3 家比較具有代表性的小企業(yè) 進行了 深入的實地調(diào)查，參觀 了 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，查閱 了 企業(yè)的一些不涉及其經(jīng)營管理秘密的財務和管理檔案資料，聽取 了 企業(yè)領導的介紹， 并 與相關管理人員進行交談詢問 ，因而對典型企業(yè) 管理會計應用的 具體 情況有了比較全面的認識。問卷 共設計了 12 個問題及相應選項，其 中的第 1—4 問為了解企業(yè) 基本信息 ，為選擇不同行業(yè)的實地調(diào)查企業(yè)提供參考；第 5—7 問可以確定企業(yè)的規(guī)模是否符合小企業(yè)的標準；第 8－ 12 問用以調(diào)查企業(yè) 管理會計方法應用的實際情況 ，具體包括小企業(yè)管理會計機構(gòu)或崗位設置、預算管理 、成本管理、企業(yè)管理決策、業(yè)績評價與激勵等 5個方面的問題和相應選項 。具體操作分三步 進行。 近年來全市中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟取得了長足發(fā)展，已成為推動全市經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的主要力量。 一、 小型企業(yè)的界定 根據(jù)我國 2021 年《中華人民共和國中 小企業(yè)促進法》 和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā) [2021]36 號） ， 2021 年 6 月 18 日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改 革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》 ，我國中小企業(yè) 劃分為中型、小型、微型三種類型， 依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、 營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等 指標，結(jié)合行業(yè)特點來進行劃分 ，下表列示了部分行業(yè)小型與微型企業(yè)規(guī)模三類上限指標 。 【 關鍵詞 】 管理會計 運用 調(diào)查 平頂山市 【 Abstract】 In this paper, the application circumstances of management accounting in small enterprises in Pingdingshan is investigated and analyzed, on this basis, the main factors that affect the status of management accounting application in China are explored, and corresponding measures for improvement are put forward. The relative research results may provide reference for the further research project in the application of management accounting in Chinese small enterprises. 【 Key Words】 Management Accounting A