【正文】 價(jià)相結(jié)合。比如顧客滿意度與成本控制兩類的指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)價(jià)值都是正向指標(biāo)，但是這兩個(gè)指標(biāo)之間有時(shí)卻是矛盾的，要提高客戶滿意度有時(shí)候卻不得不增加成本，類似的矛盾有很多。由此，傳統(tǒng)的以企業(yè)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)已不能滿足各個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)主體的要求。這對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)與運(yùn)行過(guò)程必然帶來(lái)較大的影響，以下對(duì)兩個(gè)方面的主要問(wèn)題進(jìn)行分析。某些沒(méi)有受過(guò)專門(mén)訓(xùn)練的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體要得到客觀科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，需要付出很高的成本。支曉強(qiáng) (2021)提出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中涉及的四對(duì)矛盾 (會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)、集體基礎(chǔ)與個(gè)體基礎(chǔ) ), 顯然不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇肯定會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果。其次，評(píng)價(jià)主體作為評(píng)價(jià)制度的設(shè)計(jì)者，有根據(jù)評(píng)價(jià)目的選擇評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)力，然而不同的選擇必然會(huì)影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的產(chǎn)出。對(duì)于以上這些因素的理解與掌握，甚至由于自身的行為而對(duì)這些因素有所影響，使得評(píng)價(jià)主體又具備信息加工者的性質(zhì)。占美松認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是一個(gè)人造信息系統(tǒng)，任何一個(gè)人造信息系統(tǒng)都要考慮使用者的目標(biāo)，再研究相關(guān)的一系列問(wèn)題。雇員出于不同層次的需要，從不同的 方面關(guān)注企業(yè)是否能滿足自己的需要。這就引出利益相關(guān)者成為評(píng)價(jià)主體的第二個(gè)條件：評(píng)價(jià)主體應(yīng)有評(píng)價(jià)能力（占美松， 2021）。按照這種邏輯構(gòu) 建的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)主體應(yīng)擴(kuò)展到包括股東、債權(quán)人、管理者、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府在內(nèi)的眾多利益相關(guān)者。資產(chǎn)專用性越強(qiáng)， “捆綁”效應(yīng)就越強(qiáng)，退出損失也越大。而現(xiàn)代企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)已逐步失去其獨(dú)一無(wú)二的光環(huán)，決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心資產(chǎn)可以是價(jià)值形成過(guò)程中的任何一種要素，各種要素的所有者都可稱為企業(yè)的利益相關(guān)者。銀行家作為資金委托方也必然要求企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,以報(bào)表數(shù)據(jù)體現(xiàn)的盈利能力和償債能力作為是否放貸的依據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)的這些業(yè)績(jī)表現(xiàn)對(duì)于債權(quán)人資金安全也至關(guān)重要。通常，學(xué)者們將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主體的演進(jìn)過(guò)程大致分為三個(gè)階段： 一元評(píng)價(jià)主體時(shí)期 ： 在以業(yè)主制和合伙制為典型形態(tài)的古典企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，因而企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的唯一主體就是投資者。筆者認(rèn)為這句論斷的前半句是較籠統(tǒng)的、值得商榷的，后半句才指出了評(píng)價(jià)主體的本質(zhì)。 卿文潔（ 2021）則指出企 業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序、制度文本八大要素構(gòu)成。評(píng)價(jià) 方法上也經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)模式到價(jià)值模式再逐漸過(guò)渡到平衡模式的過(guò)程（王化成， 2021）。評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)要求和評(píng)價(jià)結(jié)果自然也會(huì)由于目的的不同而不同，本文將在回顧評(píng)價(jià)主體演進(jìn)的基礎(chǔ)上，分析不同評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)目的，闡述企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)該注意與 深思的問(wèn)題。 Measurement Principals。綜合版，2021（ 3） [5] 方淑麗．中小企業(yè)推行全面預(yù)算管理的困境及其破解 [J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 無(wú)論是創(chuàng) 業(yè)者自身無(wú)路可走還是企業(yè)發(fā)展遭遇下坡，創(chuàng)業(yè)者都應(yīng)該通過(guò)觀察市場(chǎng)狀況過(guò)濾有用信息，識(shí)別那些進(jìn)入新市場(chǎng)、爭(zhēng)取新客戶、提高生產(chǎn)率等方面的有利機(jī)會(huì) 。雖然很多風(fēng)險(xiǎn)比如政策變更、自然災(zāi)害等不可避免，但是有很多風(fēng)險(xiǎn)卻能夠通過(guò)不同的對(duì)策得以控制。 強(qiáng)化 管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策方法的運(yùn)用，注重 風(fēng)險(xiǎn)控制， 促進(jìn) 企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展 即使從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來(lái)看，小企業(yè) 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策方法也是很必要的。因此小企業(yè)應(yīng)該吸收當(dāng)今管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域的新興理念和方法，如平衡記分卡、 EVA 等，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的需要， 科學(xué)設(shè)置一系列 財(cái)務(wù) 與 非財(cái)務(wù) 指標(biāo)來(lái)對(duì)管理者和員工進(jìn)行評(píng)價(jià)和激勵(lì) ?？梢源蚱乒潭A(yù)算編制方法，采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等靈活的預(yù)算方法改善原有的預(yù)算方法，加上帶動(dòng)各部門(mén)的積極參與，改善預(yù)算的效果。通過(guò)編制預(yù)算，把預(yù)算的各項(xiàng)數(shù)額與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，企業(yè)可以了解自身的經(jīng)營(yíng)效果，從而更合理的改善經(jīng)營(yíng)管理方式。這種想法往往會(huì)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盲目性和隨機(jī)性，無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)因此而遭受資金鏈斷裂、資源浪費(fèi)，嚴(yán)重至短命而亡。作業(yè)成本核算和作業(yè)管理在我國(guó)一些大中型企業(yè)也已經(jīng)得到了一定程度的應(yīng)用并產(chǎn)生了良好的效果。這樣， 企業(yè)關(guān)注的成本便不僅僅是生產(chǎn)成本，還包括諸如設(shè)計(jì)、銷售、輔助活動(dòng)等各方面的成本。以品種法為例，品種法適用于單步或大批量多步的產(chǎn)品成本核算，而小企業(yè)的靈活性和小訂單多品種的特點(diǎn)，使得品種法在實(shí)際上并不能滿足成本核算需求。 基于我國(guó)小企業(yè)目前的現(xiàn)狀，小企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)方面學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法。另外，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)經(jīng)典案例的研究力度，因?yàn)樵谖覈?guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在我國(guó)具有本土特色的企業(yè)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)理論的本土化是非常必要的。這種專業(yè)人才 包括 管理會(huì)計(jì)方面人才 的供需矛盾無(wú)疑導(dǎo)致了一種惡性循環(huán)，現(xiàn)代化的小企業(yè)為了進(jìn)步需要人才，而人才為了避免職業(yè)發(fā)展的不確定性卻拒絕進(jìn)入小企業(yè)。 促進(jìn) 管理會(huì)計(jì) 相關(guān)專業(yè)軟件的開(kāi)發(fā) 財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用在我國(guó)已經(jīng)有了一定程度的發(fā)展，一些小企業(yè)也相應(yīng)的使用了某些管理軟件和財(cái)務(wù)軟件來(lái)提高自身管理質(zhì)量。 實(shí)地調(diào)查的 三 個(gè) 典型 案例都有一個(gè)共同的現(xiàn)象，就是 財(cái)會(huì) 本科學(xué)歷人數(shù)很少，知識(shí)結(jié)構(gòu)不近人意。 我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不正規(guī)，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次低， 又缺乏必要的培訓(xùn) 。管理會(huì)計(jì)作為一種重要的管理手段，更應(yīng)該得到 應(yīng)有的重視。 小型企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)多較大中型企業(yè)集中，尤其是家族型小企業(yè)， 與大企業(yè)相比，高度集權(quán)和所有者觀念的差異使得小企業(yè) 企業(yè)文化缺乏。 （ 二 ）缺乏 成熟的 小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的 總結(jié)和推廣 大企業(yè)的總結(jié)相對(duì)較多一些，而簡(jiǎn)明、有效的小企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與推廣長(zhǎng)期被忽視了。 第二，融資 供需矛盾突出 。事實(shí)上，很多小企業(yè)主都或多或少的明白一些管理會(huì)計(jì) 理念 ，如他們進(jìn)貨要估算大概能賣出多少、毛利是多少，又如他3 們要考慮選擇自己和家人來(lái)經(jīng)營(yíng)買賣還是雇傭幾個(gè)員工來(lái)幫忙哪種方式能 獲得更高的利潤(rùn)。 不過(guò)，三個(gè)實(shí)地調(diào)查的企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)都有相對(duì)較好的應(yīng)用，尤其在成本管理和預(yù)算管理方面已經(jīng)有專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)，應(yīng)用較為規(guī)范。對(duì)第 8—12項(xiàng) 沒(méi)有回答的企業(yè)絕大多數(shù)是人數(shù)少于 30 人的小企業(yè)，主要是部分商業(yè)零售企業(yè)。 另外，我們對(duì) 3 家比較具有代表性的小企業(yè) 進(jìn)行了 深入的實(shí)地調(diào)查，參觀 了 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，查閱 了 企業(yè)的一些不涉及其經(jīng)營(yíng)管理秘密的財(cái)務(wù)和管理檔案資料，聽(tīng)取 了 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的介紹， 并 與相關(guān)管理人員進(jìn)行交談詢問(wèn) ，因而對(duì)典型企業(yè) 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的 具體 情況有了比較全面的認(rèn)識(shí)。問(wèn)卷 共設(shè)計(jì)了 12 個(gè)問(wèn)題及相應(yīng)選項(xiàng)，其 中的第 1—4 問(wèn)為了解企業(yè) 基本信息 ，為選擇不同行業(yè)的實(shí)地調(diào)查企業(yè)提供參考；第 5—7 問(wèn)可以確定企業(yè)的規(guī)模是否符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；第 8－ 12 問(wèn)用以調(diào)查企業(yè) 管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的實(shí)際情況 ，具體包括小企業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置、預(yù)算管理 、成本管理、企業(yè)管理決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)等 5個(gè)方面的問(wèn)題和相應(yīng)選項(xiàng) 。具體操作分三步 進(jìn)行。 近年來(lái)全市中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，已成為推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的主要力量。 一、 小型企業(yè)的界定 根據(jù)我國(guó) 2021 年《中華人民共和國(guó)中 小企業(yè)促進(jìn)法》 和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā) [2021]36 號(hào)） ， 2021 年 6 月 18 日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改 革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》 ，我國(guó)中小企業(yè) 劃分為中型、小型、微型三種類型， 依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、 營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等 指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行劃分 ，下表列示了部分行業(yè)小型與微型企業(yè)規(guī)模三類上限指標(biāo) 。 【 關(guān)鍵詞 】 管理會(huì)計(jì) 運(yùn)用 調(diào)查 平頂山市 【 Abstract】 In this paper, the application circumstances of management accounting in small enterprises in Pingdingshan is investigated and analyzed, on this basis, the main factors that affect the status of management accounting application in China are explored, and corresponding measures for improvement are put forward. The relative research results may provide reference for the further research project in the application of management accounting in Chinese small enterprises. 【 Key Words】 Management Accounting A