財務(wù)報表的閱讀與分析-全文預(yù)覽
【正文】 余海宗 會計報表粉飾的基本原理 ? 財務(wù)報表是企業(yè)形象（過去、當前、未來）的寫照，是投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)的基本依據(jù)。 ? 返回 財務(wù)報表的閱讀與分析 二、關(guān)聯(lián)交易分析 關(guān)聯(lián)交易的涵義 ?關(guān)聯(lián)方：在財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，它們之間則被視為關(guān)聯(lián)方。 ? （ 1）格式 ? （ 2）附表 ? ①分部報告（地區(qū)分部報告和業(yè)務(wù)分部報告） ? 判斷納入分部報告的標準 —— 10% ? 必須滿足的標準 —— 75% ? 最多 10個 ? 免除標準 —— 90% ? ② 利潤分配表 ?（ 1）現(xiàn)金流量表的涵義：反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出和凈流量。此類資產(chǎn)若過多，則反映公司的客戶拖欠嚴重，若占用資金過多，易形成壞賬。 財務(wù)報表的閱讀與分析 目錄 ?一、財務(wù)報告的構(gòu)成 ?二、關(guān)聯(lián)交易分析 ?三、變更會計政策的行為與動機分析 ?四、會計報表的粉飾與識別 ?五、造假常用手法分析 ?六、財務(wù)分析 ?七、中期報表閱讀與分析 ?八、年報的閱讀 一、財務(wù)報告的構(gòu)成 閱讀與分析的基礎(chǔ) （一）財務(wù)報表 ? ? 反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。 ? ③應(yīng)收款項：應(yīng)收未收款項。 ? 用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等 ? 公益金用于集體福利 ? ②未分配利潤 ? 資產(chǎn)負債表的附表 ? （ 1）資產(chǎn)減值準備明細表 ? （ 2）股東（所有者）權(quán)益增減變動表 ? （ 3）應(yīng)交增值稅明細表 ? 反映企業(yè)一定期間（年、月）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。 （三）財務(wù)情況說明書書 ?財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對下列情況作出說明： ?①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； ?②利潤實現(xiàn)和分配情況； ?③資金增減和周轉(zhuǎn)情況； ?④對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 ? 購銷：商品、其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)。表后者主要是粉飾業(yè)績、美化經(jīng)營前景。低估收益一定要 ? 低估收入 低估資產(chǎn) 或 ? 高估費用 高估負債 資產(chǎn)負債表預(yù)期 ? 低估負債 —— 掩蓋財務(wù)風(fēng)險、偏去債權(quán)人投資 ? 低估資產(chǎn) 低估負債（如表外負債） 或 ? 高估股東權(quán)益 低估負債（如關(guān)聯(lián)方間的債務(wù)重組） ? 高估股東權(quán)益 —— 樹立良好的市場形象、騙取股東投資 ? 高估資產(chǎn) 高估股東權(quán)益 或 ? 低估負債 高估股東權(quán)益 ? 低估股東權(quán)益 —— 形成資本秘密準備 ? 低估資產(chǎn) 低估股東權(quán)益 或 ? 高估負債 低估股東權(quán)益 會計報表的粉飾的動機 ?為了業(yè)績考核 ?為獲取信貸資金和商業(yè)信用 ?為股票的發(fā)行 ?減少納稅 ?政治目的 ?推卸責(zé)任：更換高級管理人員 /會計制度發(fā)生變化 /發(fā)生自然災(zāi)害和高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時 會計報表粉飾的類型 ?1．粉飾經(jīng)營業(yè)績：（ 1）利潤最大化 —提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛帳、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易；（ 2）利潤最小化 — 推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價格；（ 3）利潤均衡化 — 利用其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、待攤費用、預(yù)提費用及準備的提取與釋放等調(diào)節(jié)利潤；（ 4）利潤清洗（巨額沖銷） — 將壞賬、存貨積壓等一次性處理。 ?3．資產(chǎn)評估消除潛虧 會計報表粉飾的手段 ? 4．巧妙利用會計政策，在收益好的年度多提準備，在收益差的年度釋放準備 ? 5．任意變更會計政策 ? 6．利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤 ? 7．利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 ? 8．利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤 ? 9．利用其他應(yīng)收款 /其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤 ? 10．利用時間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤 ? 11．掩蓋交易與事實 ? 返回 五、造假常用手法分析與識別 余海宗 資產(chǎn)造假 ?（ 1）資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓，提高當期收益 ?（ 2）以不良實物資產(chǎn)對外投資（高估其價值）
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