【正文】 而進(jìn)行分機(jī)組盈利分析。高效作業(yè)是指沒有消耗過多的資源就完成了任務(wù)的作業(yè)，即是效率高、成本低的作業(yè)；低效作業(yè)是指消耗過多的資源，效率低、成本高的作業(yè)。（4）持續(xù)改進(jìn)價(jià)值鏈就電廠而言，最大的價(jià)值在于長(zhǎng)期“經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行”,因此作業(yè)的價(jià)值性可以據(jù)此劃分為高增值、必需性和低價(jià)值等屬性。一般而言作業(yè)的質(zhì)量成本屬性可以劃分為預(yù)防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。（3）進(jìn)行質(zhì)量成本分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞與作業(yè)質(zhì)量有關(guān)，質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)可以反映出企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)中的問題。（1）確定消耗資源較多的作業(yè)作業(yè)成本法可以計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，通過作業(yè)的Pareto分析，確定成本較高的作業(yè)，并與相關(guān)業(yè)務(wù)部門一起分析其合理性，確定可以重點(diǎn)跟蹤和關(guān)注的作業(yè)。圖2為方案選擇流程。經(jīng)過分析，技改、更換備件和繼續(xù)維修在技術(shù)上均可行。鍋爐專業(yè)在4爐本體及附屬系統(tǒng)發(fā)生的檢修維護(hù)費(fèi)用較高；對(duì)鍋爐專業(yè)的作業(yè)進(jìn)行追溯，發(fā)生在4爐本體及附屬系統(tǒng)的成本由巡檢、消缺、C級(jí)檢修、工作準(zhǔn)備與總結(jié)等若干項(xiàng)作業(yè)組成，其中巡檢、消缺成本較高；對(duì)消缺作業(yè)進(jìn)行追溯，分析消缺作業(yè)消耗資源的情況，消耗日常維護(hù)分包工程資源所占比重達(dá)到93%.（4）參與技改輔助決策在電廠設(shè)備發(fā)生故障時(shí)，通常有三種方案可供選擇，技術(shù)改造、更換備件和繼續(xù)維修。（2）關(guān)注重點(diǎn)設(shè)備系統(tǒng)T電設(shè)備系統(tǒng)大致有180余個(gè)，檢修維護(hù)工作重心傾斜在哪些系統(tǒng)上，檢修費(fèi)用總體分布是否合理，這些是檢修管理關(guān)注的重點(diǎn)。通過費(fèi)用比較發(fā)現(xiàn)機(jī)組間的費(fèi)用差異，針對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析并制訂相應(yīng)措施，提高機(jī)組的可靠性，降低維護(hù)費(fèi)用。發(fā)電部人工類相關(guān)成本累計(jì)占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關(guān)注的重點(diǎn)。設(shè)備部由七個(gè)專業(yè)組成。成本動(dòng)因由管理會(huì)計(jì)人員、專業(yè)工程師和咨詢機(jī)構(gòu)人員共同確定（見表4）。設(shè)定機(jī)組為成本對(duì)象，計(jì)算機(jī)組的發(fā)電成本和上網(wǎng)電成本，為分機(jī)組盈利分析提供依據(jù)?！?以下以國(guó)內(nèi)某發(fā)電企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“T電”）為例，將作業(yè)成本法在某發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐過程和效果與讀者朋友分享。相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉(zhuǎn)變?cè)谟诎殉杀竞怂銖馁Y源直接到成本對(duì)象，改為從資源到活動(dòng)再到成本對(duì)象。ABC與ABM在先進(jìn)汽車制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用是一個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過程，但是它通過回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關(guān)的成本動(dòng)因，但在一個(gè)作業(yè)中很難將資源耗費(fèi)與成本動(dòng)因建立線性關(guān)系。但是，如果評(píng)價(jià)方法不改善，作業(yè)成本管理的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。培養(yǎng)全員成本意識(shí)，人人身上有成本，人人肩上有指標(biāo)，成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，為ABC與ABM的順利實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。這也是ABC與ABM在我國(guó)企業(yè)難以推廣的一個(gè)主要原因。（二）加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境在推廣應(yīng)用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問題。特別是作業(yè)的正確劃分，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。四、對(duì)東風(fēng)汽車股份公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(huì)與思考在歷時(shí)一年的對(duì)東風(fēng)汽車股份公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中，我們認(rèn)為以下幾個(gè)方面需要注意。計(jì)算成本動(dòng)因分配率，計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)成本。（四）車架作業(yè)部ABC與ABM的實(shí)施 根據(jù)實(shí)地調(diào)查所掌握的相關(guān)資料以及車架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，我們選取了車架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應(yīng)、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個(gè)過程的產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、鉆清、成型等子任務(wù)。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費(fèi)用時(shí)選擇的資源動(dòng)因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說明書。車架作業(yè)部推行ABC的不利條件車架作業(yè)部的自動(dòng)化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施ABC的效果可能打折扣。三、作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用（一）作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段： 1．以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本管理的試用階段；2．對(duì)車架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評(píng)；3．完善作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃；4．建立責(zé)任成本中心，以責(zé)任成本中心為對(duì)象推行作業(yè)成本管理； 5．構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算成本為標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，成本管理與價(jià)值管理相結(jié)合，成本中心與利潤(rùn)中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。二、作業(yè)成本管理問題的提出 隨汽車制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，汽車產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平，而管理者要求的分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。目前總資產(chǎn)及銷售收入達(dá)70億元，凈資產(chǎn)40億元。不能精確測(cè)算它的成本與效益之比．而應(yīng)當(dāng)把它的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來綜合考慮，它的真正價(jià)值要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)利益進(jìn)行評(píng)價(jià)。潛在效益對(duì)于中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、長(zhǎng)期目標(biāo)、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益具有深刻的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)這種間接的效益能使企業(yè)的市場(chǎng)份額提高15％左右。(二)間接效益1．提高企業(yè)的管理效率和服務(wù)水平從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)有關(guān)方面的研究分析應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)傳輸可以使文件處理成本降低近4O％用電子文件替代大量的紙質(zhì)文件使紙張的成本顯著降低。中小企業(yè)開展電子商務(wù)雖然需要花費(fèi)不小的成本但電子商務(wù)給中小企業(yè)提供了與大企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)提供了大量的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，也由此為中小企業(yè)帶來了直接、間接和潛在的效益。例如由于病毒的入侵、黑客的襲擊、人才的流失、軟硬件的更新?lián)Q代等不好確定、不易把握的因素構(gòu)成的成本。(四)安全成本與大企業(yè)一樣，中小企業(yè)在具有開放性的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，不得不考慮安全問題，例如交易的公正性和安全性、交易方身份的真實(shí)性、傳遞信息的準(zhǔn)確性和完整性以及交易的不可抵賴性等等。大約占實(shí)施電子商務(wù)全部費(fèi)用8,960％以上這一成本一般在早期階段一次性投入，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，的確是個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。軟件的價(jià)格成本，雇用技術(shù)咨詢?nèi)藛T安裝和運(yùn)行軟件的成本，培訓(xùn)軟件操作人員的成本，案例三：中小企業(yè)電子商務(wù)及其成本效益分析[2]一、電商務(wù)成本分析我國(guó)的中小企業(yè)大部分是傳統(tǒng)企業(yè)．其特點(diǎn)是規(guī)模小，資金少．人才缺管理手段落后。在效益方面有：案例一：公司購買商業(yè)智能軟件的成本效益分析某公司為了改善經(jīng)營(yíng)，打算購買一套商業(yè)智能軟件，該公司用成本效益分析來判斷此舉是否正確。所以，應(yīng)在中小企業(yè)中加大會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的推廣力度，加快開發(fā)出適合我國(guó)中小企業(yè)的作業(yè)成本應(yīng)用軟件，使作業(yè)成本法的推行過程中，信息化、集成化程度更高。主觀性的問題將帶來實(shí)際結(jié)果的較大偏差，如果偏差過大，將造成作業(yè)成本信息不準(zhǔn)確，并給生產(chǎn)銷售造成誤導(dǎo)。因此在實(shí)行該方法時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際及經(jīng)營(yíng)管理情況，通過成本——效益測(cè)試來進(jìn)行作業(yè)成本法推行必要性分析，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合本企業(yè)的作業(yè)成本系統(tǒng)，并制定出最佳的實(shí)施方案，決不能照搬照抄國(guó)外或其它公司的作業(yè)成本法經(jīng)驗(yàn)。——效益測(cè)試實(shí)施成本作業(yè)法，具有較大的實(shí)施成本。例如，對(duì)材料處理成本的分配上，既可以選擇運(yùn)載量為分配基礎(chǔ)，也可以選擇負(fù)載復(fù)雜性和距離。沒有相關(guān)電算化軟件的數(shù)據(jù)的搜集及分析工作成本較高。因此，在實(shí)際工作中，必須做到理念先行，培訓(xùn)先行，讓相關(guān)人員廣泛理解和認(rèn)同對(duì)成本作業(yè)法，了解實(shí)施作業(yè)成本法能帶來的益處，掃清在理念和認(rèn)識(shí)層面的障礙。 提高了的業(yè)務(wù)流程（導(dǎo)致年度經(jīng)營(yíng)總成本下降），由于信息供給更為有效，公司決策更為科學(xué)（導(dǎo)致額外的現(xiàn)金流），由于使用現(xiàn)代化軟件，員工士氣得到提升。(一)系統(tǒng)構(gòu)建成本這是企業(yè)建立電子商務(wù)系統(tǒng)過程中所發(fā)生的各種成本．主要包括系統(tǒng)環(huán)境構(gòu)建的人、財(cái)、物投入成本。此外，技術(shù)支持成本還包括應(yīng)用信息技術(shù)后必須發(fā)生的各種支持服務(wù)費(fèi)用等等，這對(duì)于中小企業(yè)來說也是一大筆開支(三)運(yùn)營(yíng)管理成本主要有交易成本、人力投入成本、系統(tǒng)管理成本和配送成本等等。(五)風(fēng)險(xiǎn)成本這是企業(yè)開展電子商務(wù)時(shí)不可避免的隱形成本。還有些間接發(fā)生的成本如操作技術(shù)不配套而發(fā)生的成本、對(duì)信息處理不當(dāng)而間接產(chǎn)生的成本以及對(duì)新設(shè)備和新技術(shù)不適當(dāng)?shù)囊M(jìn)造成的浪費(fèi)成本等等二、中小企業(yè)電子商務(wù)效益分析企業(yè)對(duì)電子商務(wù)感興趣的理由是它可以為企業(yè)帶來利益。3由網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)來傳送文件大大加速文件的處理速度降低文件處理的成本。6減少中間環(huán)節(jié)節(jié)省信息成本為企業(yè)及時(shí)地獲取準(zhǔn)確的信息創(chuàng)造了條件。3加強(qiáng)與客戶的溝通從而擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，獲取更大的經(jīng)濟(jì)