【正文】 力資源成本會(huì)計(jì)在產(chǎn)生的一段時(shí)間里得到了很大的發(fā)展，也為企業(yè)管理提供了很大的幫助，但是由于人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展的還不夠成熟，在以后的實(shí)際應(yīng)用之中還有很大的發(fā)展空間，各國(guó)的應(yīng)用由于具體環(huán)境的不同，也會(huì)有著不同的改革，我國(guó)引入人力資源成本會(huì)計(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，在應(yīng)用過程中還有著不少問題，通過對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的研究，為以后在應(yīng)用中提供了理論基礎(chǔ)，在具體應(yīng)用過程 中應(yīng)該根據(jù)不過的具體情況作出相應(yīng)的改革。顯然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這種“廣泛應(yīng)用”絕不是某個(gè)組織或個(gè)人所能強(qiáng)加的，必需來自于實(shí)踐的客觀需要。 至此，論文即將完成，在整個(gè)論文的寫作過程中，我得到太多人的幫助，因?yàn)橛兴麄兊闹С趾凸膭?lì)，論文得以順利完成，在這里，向所有幫助過我的同學(xué)，師長(zhǎng)，朋友表示感謝，希望在未來你們都能夠有美好的前程！最后還要感謝四年來教會(huì)我各種專業(yè)知識(shí)的老師們，感謝他們對(duì)我的辛勤培養(yǎng)，謝謝各位老師 ! 。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 18 參考文獻(xiàn) [1] 張文賢 .人力資源會(huì)計(jì) [M].科學(xué)出版社 . [2]魏英軍 .人力資源成本會(huì)計(jì)的研究 [J].中國(guó)商界 ,2021,(5):38. [3][美 ]加里 理論來自實(shí)踐。賬戶的借方登記企業(yè)對(duì)人力資源投資所引起的人力資產(chǎn)價(jià)值的增加額；貸方登記人力資源退出或消失時(shí)沖減企業(yè)人力資產(chǎn)原值。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式 (如效益工資 )，也可以是非貨幣形式 (如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等 ) ]17[ 。因?yàn)殡m然普通人力 資源所創(chuàng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要人力資源所創(chuàng)的價(jià)值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會(huì) 無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 通過這一段時(shí)間的研究與分析， 下面就對(duì)于大力推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)提出幾點(diǎn)建議。從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新的分支 ,其前提條件尚未發(fā)育完全 ,有待于理論上的不斷完善及實(shí)踐中不斷嘗試與運(yùn)用 ,會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn) ,尚需做進(jìn)一步的艱苦探索 ]13[ 。既要考慮不同國(guó)家的不同人事制度 ,又要考慮不同組織、 不同勞工制度與國(guó)情相結(jié)合的原則 。 賬務(wù)處理 1）取得成本 企業(yè)在取得人力資源時(shí)所發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資 源成本 —— 某部門或某人員（取得成本） 貸：銀行存款或現(xiàn)金 應(yīng)付工資等 2） 開發(fā)成本 企業(yè)為使所取得的人力資源獲得在確定的崗位上任職時(shí)所必需的技能或知識(shí)、為提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本 —— 某部門或某人員（開發(fā)成本） 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 13 貸：銀行存款或現(xiàn)金 存貨（原材料、其他材料等） 管理費(fèi)用 應(yīng)付工資等 3） 計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等收益性支出 ① 取得成本 每月計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等收益性支出時(shí)，與取得人力資源有關(guān)的計(jì)入有關(guān)部門或人員的取得成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借 ： 人力資源成本 —— 某部門或某人員（取得成本） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 ② 開發(fā)成本 與人力資源開發(fā)有關(guān)的計(jì)入有關(guān)部門或人員的開發(fā)成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本 —— 某部門或某人員（開發(fā)成本） 貸；應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 ③ 使用成本 與人力資源的取得、開發(fā)無關(guān)的部分計(jì)入有關(guān)部門或人員的使用成本（向遣散人員發(fā)放部分除外），編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本 —— 某部門或某人員（使用成本） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 4） 期未結(jié)轉(zhuǎn)入力資源使用成本時(shí)，將其分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借 ：基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等 貨：人力資源成本 —— 某部門或某人員（使用成本） 5） 期末攤銷人力資源的取得成本和開發(fā)成本時(shí)，按照不同成本和人員、部門類別，計(jì)算出應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的人力資源成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等 貨：人力資源成本攤銷 6） 進(jìn)行個(gè)別攤銷的人力資源退出企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)推銷額） 人力資源損益（該人力資源的取得成本與開發(fā)成本之和與累計(jì)攤銷額的差額） 貸：人力資源成本（該人 力資源的實(shí)際取得成本和開發(fā)成本） 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 14 7）進(jìn)行集體攤銷的人力資源退出企業(yè)時(shí)，如果該人力資源的平均總成本 小于 累計(jì)成本平均攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額） 貸： 人力資源成本（該人力資源的平均總成本） 人力資源損益（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額大于平均總成本的差額） 如果該人力資源的平均總成本大于累計(jì)成本平均攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額） 人力資源損益（該人力資源的平均總成本大于累計(jì)平均攤銷額的差額） 貸：人力資源 成本（該人力資源的平均總成本） 8） 企業(yè)向辭退的人力資源支付遣散金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源損益 貸：銀行存款或現(xiàn)金 9） 人力資源退出企業(yè)，企業(yè)收到該人力資源交付的賠償金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借；銀行存款或現(xiàn)金 貸：人力資源損益 10） 期末，結(jié)轉(zhuǎn)入力資源損益時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 貨；人力資源損益 如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源損益 貸：本年利潤(rùn) 1) 以人力資源成本會(huì)計(jì) 特有的假設(shè)為前提。因?yàn)槿肆Y源成本攤銷業(yè)務(wù)大都在貸方，所以 設(shè)置的專欄只反映貸方金額，當(dāng)人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的借方金額可用紅字在貸方欄內(nèi)登記。 表 32 XX企業(yè)人力資源成本明細(xì)賬 年 憑賬號(hào) 摘要 借 方 借方 余額 月 日 取得 成本 開發(fā) 成本 使用 成本 合計(jì) 2） “人力資源成本攤銷”賬戶 “人力資源成本攤銷”賬戶核算人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。 企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開發(fā)成本的總額 該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。 人力資源成本會(huì)計(jì)核算原則 1）分期原則。 機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。重置成本法提供的信息可以作為企業(yè)管理者作出人力資源取得決策和開發(fā)決策時(shí)的參考。而這種方法的局限性表現(xiàn)在于沒有人力資源在服務(wù)過程中的整體價(jià)值，由于分期攤銷，其價(jià)值持續(xù)減少，人力資源價(jià)值應(yīng)隨著時(shí)間推移，經(jīng)驗(yàn)的增加而減少。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別，基于人力資源成本自有的特點(diǎn)，可采用歷史成本法；機(jī)會(huì)成本法；重置成本 法 ]9[ 。 ③ 人力資源是企業(yè)最有價(jià)值的資源 , 對(duì)其成本計(jì)量 , 把人力資源成本包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中 , 擴(kuò)寬了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 ,更加符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 9 人力資源成本的計(jì)量 計(jì)量是在確認(rèn)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)要素量 化的過程，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。① 遣散補(bǔ)償成本：是指企業(yè)向離職者支付的解雇金之類的補(bǔ)償費(fèi)用。它指的是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本”。 人力資源的替代成本 人力資源的替代成本是指企業(yè)為取得或開發(fā)替代者來替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時(shí) 所發(fā)生的成本。 2） 獎(jiǎng)勵(lì)成本：是企業(yè)為激勵(lì)職工使人力資源更好地發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性而對(duì)其作出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)而從企業(yè)獲得的補(bǔ)償，它是人力資源的交換價(jià)值的體現(xiàn)。 3） 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的成本。 1） 定向成本：定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的成本。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務(wù)、重要性的不同及來源的不同（來自內(nèi)部或外部）而有所不同 ]7[ 。 3） 錄用成本 錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過程中所發(fā)生的費(fèi)用。 而企業(yè)的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關(guān)。 2） 選拔成本 選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。因此會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占有重要的地位。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 6 3 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用 只有 將人力資源成本會(huì)計(jì)的研究具體應(yīng)用到實(shí)務(wù)中， 理論聯(lián)系實(shí)際，并且通過實(shí)踐的應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷的改進(jìn)與完善人力資源成本會(huì)計(jì)，才能真正體現(xiàn)人力資源成本會(huì)計(jì)研究 的價(jià)值和意義，應(yīng)用需要建立在對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌握的基礎(chǔ)上，在這里我們就來分析與研究人力資源成本 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的知識(shí)，增強(qiáng)我們對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì) 知識(shí)的掌握。 會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，根據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì) 會(huì)計(jì)對(duì)象 進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體 財(cái)務(wù)狀況 ，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，同時(shí)又是會(huì)計(jì)處理 方法 和 會(huì)計(jì)核算 程序 的基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益 、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。由此可見，人力資源會(huì)計(jì)目的突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目的的限定，構(gòu)成了其獨(dú)特的目的。由于人力資源成本會(huì)計(jì)主要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，所以有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息可以并入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表中，也可以單獨(dú)編制表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債表等 ]4[ 。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費(fèi)用。只有對(duì)人力資源華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 4 進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)非常重要的、不可或缺 的經(jīng)濟(jì)資源，真正反映人力資源為會(huì)計(jì)主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。從會(huì)計(jì) 主體的角度分析，對(duì)人力資源的治理更為重要 。 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資源。人力資源成本會(huì)計(jì)中的人力資源必須是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的。由于這種知識(shí)與技能可以為其所有者帶來工資等 收益 ，因而形成了一種特定的資本 人力資本 ]3[ 。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文