【正文】 LOGO 第 49 頁 ?紅票開具： ?國家稅務(wù)總局公告 2023年第 47號 ?開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 ?銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。 LOGO 第 45 頁 價款或者報酬的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控 LOGO 第 46 頁 ?價款或者報酬公允性及涉稅管控 ?商業(yè)的定價權(quán) 和 轉(zhuǎn)讓定價進行避稅 ?稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整權(quán) ?《特別納稅調(diào)整辦法》 ： 提交同期資料等 。 找一個雙方都接受的計量單位，先確定好度量衡。 LOGO 第 40 頁 ?如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣 且未超過當(dāng)月 ，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票。 ? 上海解讀： ? 36號文附件 1： 第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 ?應(yīng)該結(jié)合企業(yè)情況確定發(fā)票 “ 抬頭 ” 。 ③ 《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》中的經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式是否與合同相適應(yīng) 。 LOGO 第 23 頁 合同八大要素的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控 LOGO 第 24 頁 ?8大要素決定 6大稅收風(fēng)險 ?風(fēng)險 6大類型： 6w ?納不納風(fēng)險 (why) ?納什么稅風(fēng)險 (what) ?納多少風(fēng)險 (how) ?什么時候納風(fēng)險 (when) ?誰來納風(fēng)險 (who) ?納稅地點風(fēng)險 (where) LOGO 第 25 頁 簽約主體（當(dāng)事人名稱或者姓名和住所）的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控 LOGO 第 26 頁 ?國家針對不同性質(zhì)（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）、組織形式（公司、合伙企業(yè)、個體工商戶等）、行業(yè)（鼓勵、限制）、規(guī)模（小微企業(yè)等）、核算水平（小規(guī)模納稅人、納稅人）等類型的企業(yè)，給與了不同的稅收待遇，在符合商業(yè)實質(zhì)的前提下，可以選擇有稅收優(yōu)惠或者綜合稅負率較低的企業(yè)作為簽約主體，以降低所得稅、流轉(zhuǎn)稅實際稅負。 ?一是合同與賬務(wù)處理相匹配； ?二是合同與發(fā)票開具相匹配； ?三是合同與稅務(wù)處理相匹配。 LOGO 第 16 頁 ? 冀國稅發(fā) [2023]29號 ： ? 按國稅發(fā) [1995]192號文規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 思考： 合理性和稽查征管的矛盾 192號文是否對營改增項目有效？ LOGO 第 11 頁 A B 銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票 C B要抵扣進項稅額或稅前扣除必須做到 B、 C、A三方簽委托支付令 LOGO 第 12 頁 A B 銷售貨物或提供勞務(wù) C B所獲得的發(fā)票不能抵扣進項稅額和所得稅前扣除，因為為虛開發(fā)票。 LOGO 第 8 頁 ?2023年第 13號公告 ： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人 ，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。企業(yè)合同管理中的重大稅務(wù)風(fēng)險管控 李國華 LOGO 第 2 頁 成也合同、敗也合同 LOGO 第 3 頁 ?合同控稅原理 LOGO 第 4 頁 ?合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。 ? LOGO 第 7 頁 ?合同 — 稅收籌劃最好的杠桿 ?簽訂合同用足國家稅收政策 ： ?一是正確理解并運用國家稅收政策 ； ?二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理有關(guān)的備案手續(xù) ； ?三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付 款項 的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 LOGO 第 15 頁 ? 總分機構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？（ 國稅函 【 2023】 1211號 ） ? 對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。企業(yè)賬務(wù)、稅務(wù)處理和發(fā)票開具與合同不匹配是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險的主要原因之一 。 LOGO 第 22 頁 ?合同與稅務(wù)處理相匹配 ： ?企業(yè)交多少稅是由合同決定 ； ?不匹配，要么多繳稅，要么少繳稅 ； ?企業(yè)要控制稅收成本，必須通過合同的巧簽才能達到節(jié)稅的目的。 ②《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》是否合法、有效，包括是否經(jīng)過年檢 。 LOGO 第 31 頁 ?商品、服務(wù)（標(biāo)的）涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控 LOGO 第 32 頁 ?商品、服務(wù)稅務(wù)屬性判斷 ： ?作為賣方，收入性質(zhì)的界定可能影響潛在的稅負成本 ； 作為買方，由于我國針對企業(yè)諸如招待費等名目的支出實行限額扣除，支出的費用的性質(zhì)也會影響所得稅的扣除 。 LOGO 第 34 頁 ?易混商品、服務(wù)要點把控及化解方案 ?遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、光租業(yè)務(wù)； ?航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù) ?不動產(chǎn)租賃和倉儲 ?不同稅率的籌劃 ?業(yè)務(wù)的談判是稅收籌劃的最好階段，合同是稅收籌劃的最好工具 ?經(jīng)典案例： LOGO 第 35 頁 ?商品、服務(wù)稅務(wù)屬性和發(fā)票孿生關(guān)系 ： ?商品、服務(wù)稅務(wù)屬性 決定是否開具發(fā)票和開具何種類型的發(fā)票； ?發(fā)生成本費用是否一定取得發(fā)票？ ?應(yīng)稅行為：增值稅或營業(yè)稅 ?注意營改增前后發(fā)票涉稅風(fēng)險 ?營改增后商品、服務(wù)部分不可或缺的內(nèi)容（專票、普票、稅率） LOGO 第 36 頁 ?混合經(jīng)營和兼營合同風(fēng)險管控 ?一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。 并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： LOGO 第 38 頁 ?（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ?（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ?合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。有些合同金額沒有大寫，合同金額注意要有大小寫。 ?特別是質(zhì)量、數(shù)量、包裝、檢驗等容易產(chǎn)生爭議的地方。