【正文】 口貨物報關(guān)； (5).出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進(jìn)行核實的疑點。 3. 出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。 主管稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。 主管稅務(wù)機關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成 《 進(jìn)料加工手（賬）冊實際分配率反饋表 》 ，交企業(yè)確認(rèn)。 某生產(chǎn)企業(yè)本月從國內(nèi)購入乙材料 100萬元，進(jìn)項稅額 17萬元，已入庫。 B. 2023年 1月 1日至 2023年 6月 15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為 2023年 7月 1日后 首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計劃分配率。則當(dāng)期會計處理如下： 1．根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 =5,472,000 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 5,472,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —外銷收入 5,472,000 2．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 23,400,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —內(nèi)銷收入 20,000,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅 ) 3,400,000 3．根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 800,000 貸：應(yīng)付賬款 5,505,882 4．根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 —外銷成本 218,880 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 218,880 5．計算應(yīng)退稅額、免抵稅額 應(yīng)納稅額 =銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） =2,722,360 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 2,722,360 貸：應(yīng)交稅費 —未交增值稅 2,722,360 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率 =889,200 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 889,200 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 889,200 6．收到貨款 借：銀行存款 6,820,000 財務(wù)費用 ——匯兌損益 20,000 貸：應(yīng)收賬款 6,840,000 來料加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)核算 某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 2023年 8月取得來料加工加工費收入 10萬美元，一般貿(mào)易單證齊、信息齊的出口收入 15萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為 100萬元人民幣，上期留抵稅額 15萬元，當(dāng)期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 12萬元，當(dāng)期購進(jìn)內(nèi)銷用原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 7萬元。則當(dāng)期會計處理如下： ? 1．根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司（美元） 8,208,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——外銷收入 6,840,000 其他應(yīng)付款 ——運保費 1,368,000 2．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 ——XX公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ) 340,000 3．根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 6,470,588 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 1,100,000 貸：應(yīng)付賬款 7,570,588 4．計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 —出口成本 273,600 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn) 出 ) 273,600 5．計算應(yīng)退稅額、免抵稅額 應(yīng)納稅額 =銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 期末留抵稅額 =486,400 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率 =622,440 所以 應(yīng)退稅額 =486,400 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =136, 借：其他應(yīng)收款 —出口退稅 486,40 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ) 136,040 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 622,440 若該企業(yè) 2023年 9月出口銷售額（ FOB價） 80萬美元，其中本期單證和信息不齊銷售額為 40萬美元，當(dāng)月收到 2023年 8月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 10萬美元（ FOB價 )且稅務(wù)反饋信息齊全，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 110萬元人民幣，當(dāng)月支付上月出口貨物的運保費 20萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用13%，美元匯率為 。 入賬金額 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（ FOB）。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即 用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式計算： 無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分 = 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額 當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額 247。 2．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。 2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。 ?（九）因其他原因的，提供主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的有效憑證。 ? （七）因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運單證等商業(yè)單證。 ? （五）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報刊等新聞媒體的報道材料或中國駐進(jìn)口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。 ? （三）因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因確實無法提供商檢證明的，提供進(jìn)口商有關(guān)函件、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。 ? （一）因國外商品市場行情變動的，提供有關(guān)商會出具的證明或有關(guān)交易所行情報價資料。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?。上述中?biāo)機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。 。 ，指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 出口貨物勞務(wù) 范圍 ： 1. 是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū) （珠海園區(qū)）、 中哈霍爾果斯國際邊境合作中心 （中方配套區(qū)域）、保稅物流中心 （ B型 )并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。 生產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。 視同收匯 出口貨物由于以下所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，如按會計制度規(guī)定須沖減出口銷售收入的，在沖減銷售收入后，應(yīng)在申報退（免）稅或在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 出口貨物不能收匯申報表 》 ，提供對應(yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。原因代碼： 02。原因代碼： 04。原因代碼： 06。原因代碼： 08。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記 。 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方核算的四個專欄 : 1．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額 。 A. 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： B. 出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。 支付國外費用（ CIF價計銷售） 1．海運費 2．國外保險費 記賬匯率的確認(rèn) 生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率。 第 四