【正文】 同約定，乙公司應(yīng)于 20 7年 10月 31日前支付貨款，但至 20 8年 1月 31日乙公司尚未支付貨款。該產(chǎn)品的 公允價(jià)值為 200 000元，實(shí)際成本為 120 000元 。 甲企業(yè) 已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán) 計(jì)提了 10 000元的壞賬準(zhǔn)備。 二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 以 資產(chǎn) 清償債務(wù) 以 現(xiàn)金 清償債務(wù) 以 非現(xiàn)金資 產(chǎn) 清償債務(wù) 庫(kù)存商品 原材料等 固定資產(chǎn) 股票、債券等 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人 重組 債務(wù)賬面價(jià) 支付 現(xiàn)金 重組 利得 貸記“營(yíng)業(yè)外收入” 債權(quán)人 重組 債權(quán) 賬面余額 收取現(xiàn)金 重組損失 壞賬 準(zhǔn)備 +： 借記“營(yíng)業(yè)外支出” ： 貸記“資產(chǎn)減值損失” （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 借：銀行存款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 賬面價(jià)值 差額 借：營(yíng)業(yè)外支出 債權(quán)人 貸：資產(chǎn)減值損失 【 例 1】 甲企業(yè)于 20 8年 1月 20日賒銷一批材料給乙企業(yè)， 不含稅價(jià)格為 100 000元，增值稅稅率為17%， 按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 20 8年 4月 1日前償付貨款。 完成日： 債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有 ( )。 債務(wù)人 財(cái)務(wù)困難 前提條件 債權(quán)人 適當(dāng)讓步 必要條件 ? 【 例題 1 ST華龍只是眾多利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的上市公司之一。 經(jīng)過(guò) 2023年和 2023年的一番重組后， 2023年確定的每股收益高達(dá) ，成為備受關(guān)注的復(fù)牌 ST股。自上市后不斷的出局和重組，債務(wù)和抵押、拍賣和收購(gòu)圍繞著它，連續(xù)多年沒(méi)有任何利潤(rùn)分配、送配股， 0406年連續(xù)虧損， 2023年 5月 25日起暫停上市交易 。 2023年 1月 5日起在上海證券交易所恢復(fù)上市交易 。 資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境等造成無(wú)法或沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù) 同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 一、債務(wù)重組概述 （一） 債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組 是指在 債務(wù)人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。 債務(wù)重組方式 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合 ? （二） 債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 一、債務(wù)重組概述 （三）債務(wù)重組日 補(bǔ)充資料 ? 定義： 債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日。 ? ③修改其他債務(wù)條件 ： 舊債務(wù)解除，新債務(wù)開(kāi)始日。甲企業(yè)已于 7月 10日收到乙企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。 20 8年 7月 l0日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的 產(chǎn)品償還債務(wù) 。 乙公司 于 20 8年8月 10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品， 并作為庫(kù)存商品入庫(kù) ；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50 000元的壞賬準(zhǔn)備 。 該項(xiàng)設(shè)備的 賬面原價(jià) 為 250000元，已提 折舊50000元，設(shè)備的 公允價(jià)值為 210000元 。 債務(wù)人乙公司 應(yīng)付賬款 31 固定資產(chǎn)公允價(jià) 21 固定資產(chǎn)賬面價(jià) 255=20 重組利得 10 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 1 ? 重組利得 =310000210000=100000（元） ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =210000（ 25000050000） =10000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 202300 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 250000 借：應(yīng)付賬款 310000 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值） 210000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 100000 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置資產(chǎn)利得 10000 債權(quán)人甲公司 應(yīng)收賬款余額： 31 固定資產(chǎn)公允價(jià)值： 21 壞賬準(zhǔn)備： 1 重組損失 9 ? 重組損失 =31000010000210000=90000（元） ? 借：固定資產(chǎn) 210000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 90000 貸：應(yīng)收賬款 310000 、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 【 例 4】 甲公司于 20 8年 7月 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值 420230元 （包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。乙公司該股票的 賬面價(jià)值400000元 （為取得時(shí)的成本，公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)），當(dāng)日的 公允價(jià)值 380000元 ，乙公司將該股票作為 交易性金融資產(chǎn)。 ? （ 2）課后調(diào)查一個(gè)上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的案例。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。 債務(wù)人 重組 債務(wù)賬面價(jià)值 重組后債務(wù) 公允價(jià)值 重組利得 貸記“營(yíng)業(yè)外收入” 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 債務(wù)人（股份有限公司）的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)賬面價(jià)值 重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （差額） 債權(quán)人 重組 債權(quán) 賬面余額 重組后債權(quán) 公允價(jià)值 壞賬 準(zhǔn)備 重組 損失 +： 借記“營(yíng)業(yè)外支出” ： 貸記“資產(chǎn)減值損失” 貸：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 重組后債權(quán)的公允價(jià)值 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 應(yīng)收賬款凈額 差額 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 【 例題 6】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 （ 將來(lái)應(yīng)付的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬(wàn)元 ） 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 20 2023年末支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 84 （ 2） 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 重組后債權(quán)的公允價(jià)值 （ 將來(lái)應(yīng)收的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬(wàn)元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年末收到利息時(shí)： 借： 銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 2023年末收到本金和利息時(shí)： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 （ 二 ） 附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額， 且 該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入 B、 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間 實(shí)際發(fā)生時(shí) ，會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 2． 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 修改后的債務(wù)條款中涉及 或有應(yīng)收金額 的 ， 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額 ， 不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。 ? （ 2） 2023年 12月 31日甲企業(yè)（債權(quán)人）： ? 重組后的應(yīng)收金額 =312604012=200萬(wàn)元 ? 借：固定資產(chǎn) 60 ? 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 200 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 52 ? 貸：應(yīng)收賬款 312