【正文】 總分公司等內(nèi)容） 2．母子公司（母子公司治理結(jié)構(gòu)下母公司對(duì)子公司的控制問題） 3．安全環(huán)保與社會(huì)責(zé)任（理念、制度、投入、管理、檢查等內(nèi)容） 4．人力資源管理（擴(kuò)充原內(nèi)容，對(duì)人力資源進(jìn)行全方位、全過程控制） 5．貨幣資金（擴(kuò)充內(nèi)容，不局限于收付程序的審批，對(duì)資金管理中的高風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行提示） 6．采購與銷售（購銷高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制，對(duì)以下各業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制相似） 7．工程及實(shí)物資產(chǎn) 8．研發(fā)及無形資產(chǎn) 9．籌資 10．對(duì)外投資 11．運(yùn)營(yíng)管理（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程控制） 12．信用管理（授信管理問題，包括對(duì)往來客戶、分子公司等的授信政策和管理等） 13．預(yù)算管理 14．擔(dān)保不投保 15．合同協(xié)議不法律事務(wù) 16．重組不幵購 17．蘭聯(lián)交易 18．內(nèi)部報(bào)告不信息系統(tǒng)（側(cè)重內(nèi)部報(bào)告機(jī)制建設(shè)和信息系統(tǒng)安全控制，包括反舞弊問題等） 19．對(duì)外報(bào)告（含信息抦露） 20．銀行業(yè)務(wù)（含信托業(yè)務(wù)） 21．保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 22．證券業(yè)務(wù)（含基金業(yè)務(wù)） 應(yīng)用指引項(xiàng)目構(gòu)成（征求意見稿） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。 ? 國(guó)務(wù)院辦公廳１９日發(fā)出通知，要求各地區(qū)、各部門訃真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，以對(duì)人民群眾高度負(fù)責(zé)的精神，進(jìn)一步做好嬰幼兒奶粉事件處置工作。 ?12月 2日，中信泰富公開抦露的股東通函顯示，過去兩年中，中信泰富分別不花旗銀行香港分行、渣打銀行、 Rabobank、 NATIXIS、瑞信國(guó)際、美國(guó)銀行、巴克萊銀行、法國(guó)巴黎銀行香港分行、摩根士丹利資本服務(wù)、匯豐銀行、 Calyon、德意志銀行等 13家銀行兯簽下 24款外匯累計(jì)期權(quán)合約。 ?從影響和知名度來看，這被稱為 “ 美國(guó)金融危機(jī)波及中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)倒閉第一案 。 ?2023年 8月，為了緩解資金緊張，合俊以2700萬元出售其在清遠(yuǎn)市佛岡的一塊土地。一年后，合俊集團(tuán)在東莞成立。 高管 “ 不知情的 ” 澳元累計(jì)認(rèn)購期權(quán)合約公允價(jià)值損失約 186億港元。 ? 實(shí)質(zhì)性缺陷 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控帽方面的一項(xiàng)缺陷，或者一組缺陷的組合，使得在合理的可能性水平上，公司年度或者中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)無法及時(shí)被阻止或察覺到。 ?PCAOB2號(hào)準(zhǔn)則 ? 2023年 6月發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則五號(hào)，對(duì)缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性缺陷的定義在二號(hào)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改和說明。上述評(píng)價(jià)過程不應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)。 （ B）在內(nèi)部控制中擔(dān)任重要職位的人員或其他雇員的欺詐行為，不論行為的影響是否重大。 ? 全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。 ?內(nèi)部控制已經(jīng)包含在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，而且是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制寬泛，是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上的拓展和精心設(shè)計(jì)，以形成一個(gè)更加充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的更“健壯”的概念體系。 里森在自傳中說： “ 有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。 股價(jià)從最高的 96美元暴跌至 90美分 年末申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù) 世通的 4名主管 (包括公司的 CEO和 CFO)承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴。 ?1997年 7月 7日，泰國(guó)宣布放棄固定匯率制，實(shí)行浮動(dòng)匯率制，引發(fā)了一場(chǎng)遍及東南亞的金融風(fēng)暴。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （ risk assessment） ?幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。 信息和交流（ information and munication） ?包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向。 ； “保護(hù)資產(chǎn)防止未經(jīng)授權(quán)的取得、使用或處置的控制是一個(gè)過程，它是由組織的董事會(huì)、管理層及其他人員實(shí)現(xiàn)的，用來為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的未經(jīng)授權(quán)取得、使用或處置資產(chǎn)的行為提供合理保證的”。 COSO的目的是制定一個(gè)服務(wù)于公司、獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師、立法者和監(jiān)管部門需要的內(nèi)部控制定義，為公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性提供一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)的廣泛框架。 控制程序同其他兩個(gè)要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨(dú)應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。 ——1988年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 55號(hào) 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。” 《 現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè) 》 1953年 10月， AICPA－把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制 ?會(huì)計(jì)控制－“由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。 授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。百姓卷入其中蒙受損失，投資信心受創(chuàng)。 ?從 1719年 5月開始，推勱法國(guó)股票價(jià)栺連續(xù)上升了 13個(gè)月，股票價(jià)栺從500里弗爾漲到一萬多里弗爾，漲幅超過了 20倍。 風(fēng)險(xiǎn)的概念： 風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)定的不確定性 具體風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定具有主觀性與客觀性 風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果有正面與負(fù)面兩方面的影響，正面可以帶來收益，負(fù)面可能帶來損失 三國(guó)故事空城計(jì) 史上著名的三大泡沫事件 荷蘭郁金香泡沫 英國(guó)南海泡沫 法國(guó)密西西比泡沫 ?1593年克盧修斯受聘擔(dān)仸荷兮萊頓大學(xué)植物園的主管將郁金香帶到了荷兮。 20年代初，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性作了明確區(qū)分，指出風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)定的不確定性?；貧w和諧 穩(wěn)健成長(zhǎng) ——內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢方法論和案例 金蝶軟件（中國(guó)）有限公司 張紅文 金蝶研究院 高級(jí)研究員 中注協(xié)會(huì)員 高級(jí)會(huì)計(jì)師 講師簡(jiǎn)介 簡(jiǎn)況： 張紅文，高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。 著述： 出版?zhèn)€人著作 《 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理新思維 》 目錄 內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)理論 內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)框架 內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理案例解析 風(fēng)險(xiǎn)的概念 19世紀(jì)，西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家就提出了風(fēng)險(xiǎn)的概念，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的副產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)者的收入是其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬。本定義包括三種要素：第一，風(fēng)險(xiǎn)與不確定性有差異；第二，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；第三，風(fēng)險(xiǎn)可以被測(cè)量。 ?1719年 7月 25日，約翰 ?勞的印度公司取得了皇家造幣廠的承包權(quán)， 8月取得農(nóng)田間接稅的征收權(quán)。 法國(guó)：政府參與其中 ,信用嚴(yán)重受創(chuàng) 。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。 實(shí)物牽制 如鑰匙交兩個(gè)以上的持有， 物理牽制 如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會(huì)報(bào)警、 分權(quán)牽制 每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行、 簿記牽制 如明細(xì)帳與總帳定期核對(duì)。這個(gè)政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。一個(gè)的效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)： ?確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易； ?及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作恰當(dāng)?shù)姆诸悾? ?計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表 上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~； ?確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間； ?在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的組織，即 COSO委員會(huì)。 1994年 COSO 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署 (General Accounting Office， GAO)的認(rèn)可。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對(duì)待控制賦予自己的責(zé)任，同時(shí)也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。 1997年 6月開始，一場(chǎng)金融危機(jī)在亞洲爆發(fā)，打破了亞洲經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的景象，亞洲一些經(jīng)濟(jì)大國(guó)的經(jīng)濟(jì)開始蕭條。 前車之鑒：安然破產(chǎn) 2023年 美國(guó)最大的石油和天然氣企業(yè) 當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入超過 1000億美元 雇傭員工 2萬人 美國(guó) 《 財(cái)富 》 500強(qiáng)第七名 2023年末 宣布第三季度 隱瞞了 5億美元的債務(wù) 1997年以來虛報(bào)利潤(rùn) 股價(jià)由年初 80美元跌至年末 80美分 此前 10個(gè)月董事及高管紅利 分析調(diào)查 安然的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)均采取不干預(yù)(“ handsoff” ) 監(jiān)控政策 事件發(fā)生之后，部分董事表示不太了解安然的財(cái)務(wù)狀況、 期貨及期權(quán)的業(yè)務(wù) 安然重視短期的業(yè)績(jī)指標(biāo) 安然管理高層常常藐視或推翻公司制定的內(nèi)控制度 前車之鑒：世通倒閉 2023年 美國(guó)第二大電信公司 美國(guó) 《 財(cái)富 》 500強(qiáng)中排名前 l00位 2023年 世通被發(fā)現(xiàn)利用把營(yíng)運(yùn)性開支反映為資本性開支等弄虛作假的方法 在 1998年至 2023年期間，虛報(bào)利潤(rùn) 110億美元。 ? 調(diào)查發(fā)現(xiàn) ?巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)幵丌了解 ?高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告丌重視 ?缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員。 ?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是“一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)現(xiàn)（ effect）的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證” 。 ? 從二者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看 ?一是內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于管理過程的各個(gè)方面； ?二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；而內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)； ?三是由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)目標(biāo)。并向公司的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的重大缺陷。上述評(píng)價(jià)和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循委員會(huì)發(fā)布或認(rèn)可的準(zhǔn)則。 ? 評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的程序： ? 確定需要測(cè)試的控制措斲； ? 評(píng)價(jià)控制失賢導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的重要性； ? 評(píng)價(jià)控制措斲的設(shè)計(jì)和實(shí)斲有效性； ? 確定已識(shí)別的內(nèi)控缺失是否構(gòu)成重要缺失或?qū)嵸|(zhì)性薄弱； ? 將發(fā)現(xiàn)傳達(dá)給相蘭斱； ? 對(duì)發(fā)現(xiàn)是否支持其評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估。 ? 重大缺陷 ? 內(nèi)部控制對(duì)亍財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷或缺陷的組合，沒有實(shí)質(zhì)性缺陷那么來重，但是重要到能夠吸引對(duì)亍財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)檢查的人員的注意力。 三大目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 遵循適用的法律和法規(guī) 五大要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息溝通 監(jiān)控 （ 1994年 ， 保護(hù)資產(chǎn) ） 四大目標(biāo) 戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 遵循適用的法律和法規(guī) 八大要素 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)設(shè)置 事件識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) AICPA內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序； 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （三要素） 內(nèi)部控制整合框架 內(nèi) 部 環(huán) 境目 標(biāo) 設(shè) 置事 件 辨 識(shí)風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估風(fēng) 險(xiǎn) 反 應(yīng)控 制 活 動(dòng)信 息 與 溝 通監(jiān) 控戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)報(bào)告合規(guī)總部分部業(yè)務(wù)單位附屬機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架 1936年 1988年 1994年 2023年 2023年： SOX法案 2023年 6月： SEC “ 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ” 2023年： PCAOB2號(hào)準(zhǔn)則 2023年 6月： PCAOB5號(hào)準(zhǔn)則 全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下中國(guó)企業(yè)的新挑戰(zhàn) 合俊倒閉 中信巨虧 三鹿破產(chǎn) 更早前的案例 ? 2023年中航油炒作原油期貨，巨虧 ； ? 銀廣夏造假、達(dá)爾曼資金黑洞、托普神話、德隆危機(jī) ? ? 美國(guó)金融危機(jī)波及中國(guó)實(shí)體