【正文】 直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)生的金額。 按產(chǎn)品計(jì)算 ? 按產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要將成本要素分別按所生產(chǎn)的產(chǎn)品加以匯總。 ? 部門共同費(fèi)用 – 在所有或一部分部門共同發(fā)生的成本。成本計(jì)算與管理 傳統(tǒng)成本計(jì)算原理 作業(yè)成本計(jì)算與管理 成本分類 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 主要成本 轉(zhuǎn)換成本 成本流動(dòng)與分類 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 在成品 產(chǎn)成品 銷售產(chǎn)品成本 銷售及管理管理費(fèi)用 產(chǎn)品成本 資產(chǎn)負(fù)債表 存貨 銷售產(chǎn)品 銷售收入 毛利 凈利潤 期間成本 直接成本 共同成本 甲原材料 乙原材料 丙原材料 產(chǎn) 品 A 產(chǎn) 品 B 產(chǎn) 品 C 產(chǎn) 品 D 折 舊 費(fèi) 判斷間接費(fèi)用的成本區(qū)分 ? 直接成本 – 以同一設(shè)備生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時(shí) ,按產(chǎn)品直接判斷、跟蹤的成本。 部門 部門 個(gè)別 費(fèi)用 部門 共同 費(fèi)用 物資 檢驗(yàn) 物流 業(yè)務(wù) 制 造 1科 2科 類型 1 類型 2 類型 3 ? 部門個(gè)別費(fèi)用 – 成本的發(fā)生場(chǎng)所和金額很清楚，可以按部門直接匯總的成本。 ? 為了正確地計(jì)算制造成本，需要按成本發(fā)生場(chǎng)所，合理地匯總成本，并將它合理地分配給在這里制造的產(chǎn)品，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過的工序和部門的順序，依次匯總成本。 ? 制造部門 – 匯總的間接制造費(fèi)用將根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品身上。 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) 年產(chǎn)量 2023件 1000件 3000件 直接材料（元） 直接人工（元） 間接制造費(fèi)用（元） 300 000 400 000 220 000 280 000 520 000 680 000 720 000 直接作業(yè)時(shí)間（小時(shí)） 4000 3000 7000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 直接作業(yè) 時(shí)間（小時(shí)） 分配率 （元／小時(shí)） 分?jǐn)傤~（元） A產(chǎn)品 4000 411 429 B產(chǎn)品 3000 308 571 合計(jì) 7000 720 000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品（ 2023件） B產(chǎn)品（ 1000件） 總額 單位 總額 單位 直接材料 直接人工 間接制造費(fèi)用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 220 000 280 000 308 571 220 280 309 制造成本合計(jì) 1 111 429 556 808 571 809 傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 影響企業(yè)盈利性的市場(chǎng)力量： – 低成本競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 – 替代品的出現(xiàn)（創(chuàng)新） – 迅猛發(fā)展的科技 – 快速多變的顧客需求 ? 產(chǎn)品新特色、多選擇的產(chǎn)品或服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 企業(yè)的反應(yīng)： – 采取許多措施以保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ? 結(jié)果：成本結(jié)構(gòu)變化 ? 對(duì)策：成本管理的日益重視 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)理們提出的要求： – 了解產(chǎn)品、客戶、分銷渠道的盈利性 – 掌握利潤和成本動(dòng)因 – 明確影響總體盈利能力的作業(yè)或流程 – 滿足顧客需求、快速反應(yīng)市場(chǎng)之措施 企業(yè)盈利、成本信息狀況 ? 不一致的方法和不全面的分析導(dǎo)致不同工作小組對(duì)同一產(chǎn)品或客戶的業(yè)績(jī)和盈利能力得出完全不同的結(jié)論： – 各部門的總和與企業(yè)總體不相等 – 不同角度（如產(chǎn)品、客戶、部門）得出的盈利能力結(jié)果，與在最高層次進(jìn)行加總之后得出的結(jié)果并不一致。 步驟 3－將資源成本分配給作業(yè) ? 典型的資源動(dòng)因： – 公用事業(yè) 儀表數(shù) – 薪酬作業(yè) 雇員人數(shù) – 調(diào)整作業(yè) 調(diào)整次數(shù) – 材料整理作業(yè) 材料移動(dòng)次數(shù) – 機(jī)器運(yùn)行作業(yè) 機(jī)器小時(shí) – 門衛(wèi)、清潔作業(yè) 空間大小 步驟 4－確定作業(yè)動(dòng)因 –將與各項(xiàng)作業(yè)的成本有密切關(guān)系的數(shù)量數(shù)據(jù)作為分?jǐn)偟幕鶞?zhǔn)（成本動(dòng)因）。有關(guān)資料如下： 豪華型 普通型產(chǎn)量 5 00 0 15 0 00售價(jià) $400 $200單位直接材料和人工 $200 $80直接人工小時(shí) 25000 75 0 00 作業(yè)及其動(dòng)因 作業(yè) 預(yù)算成本庫 作業(yè)動(dòng)因工程 $1 25 00 0 工程作業(yè)時(shí)間調(diào)整 30 0 0 00 調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行 1 5 00 00 0 機(jī)器小時(shí)包裝 75 00 0 包裝單數(shù)量合計(jì) $2 00 0 000 實(shí)際作業(yè) 作業(yè)消耗作業(yè)動(dòng)因 豪華型 普通型 合計(jì)技術(shù)性時(shí)間 5 000 7 500 12 500調(diào)整次數(shù) 200 100 300機(jī)器小時(shí) 50 000 100 000 150 000包裝單數(shù)量 5 000 10 000 15 000 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下工廠間接成本分配 ? 直接人工小時(shí) 分配率 分配額 ($) ? 普通型 75 000 1 500 000 ? 豪華型 25 000 500 000 ? 合 計(jì) 100 000 $20/DLH 2 000 000 ? 單位間接成本： ? 普通型： $ 1 500 000／ 15 000 ＝ $ 100 ? 豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100 傳統(tǒng)成本計(jì)算制下產(chǎn)品盈利能力分析 ? 豪華型 普通型 ? 單位售價(jià) $400 $200 ? 單位產(chǎn)品成本 ? 直接材料和人工 200 80 ? 工廠間接成本 100 100 ? 單位成本 300 180 ? 產(chǎn)品利潤 $100 $20 作業(yè)成本計(jì)算 ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） =(2)/(3) ? 作業(yè)動(dòng)因 成本 作業(yè)消耗 作業(yè)分配率 ? 工程作業(yè)時(shí)間 $125 000 12 500 $10 ? 調(diào)整次數(shù) 300 000 300 1 000 ? 機(jī)器小時(shí) 1 500 000 150 000 10 ? 包裝單數(shù)量 75 000 15 000 5 間接成本分配 ? 豪華型打印機(jī) ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5） ? 作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本 ? 工程作業(yè)時(shí)間 $10 5 000 $50 000 $10 ? 調(diào)整次數(shù) 1 000 200 200 000 40 ? 機(jī)器小時(shí) 10 50 000 500 000 100 ? 包裝單數(shù)量 5 500 25 000 5 間接成本分配 ? 普通型打印機(jī) ? （ 1）