【正文】 。 在審計實務中，如果被審計單位對于注冊會計師建議的調整事項，只調表不調整，會造成審計年度期初余額的賬表不符。但再復雜的訴訟事項，注冊會計師都應當實施適當?shù)膶徲嫵绦虿樽C清楚，并根據(jù)被審計單位的處理確定審計報告的意見類型。 理由有： ； 原法人代表雖知悉此事 ， 但董事會其他多數(shù)成員并不知悉 。 但華興公司新一屆董事會 （ 2023年 6月?lián)Q屆 ）懷疑此擔保事項的真實性 ， 已經提交公安局進行調查 ， 發(fā)現(xiàn)： 604萬元借款擔保的保證合同 、 展期還款協(xié)議書和借款核報書送至 **市公安局和國家公安部物證鑒定中心檢驗 ， 發(fā)現(xiàn)擔保原始文件上的公司印章不是公司所持有的印章所蓋印 ， 擔保原始文件上的公司法人代表人簽名與公司提供的法人代表人簽名樣本相比較 ， 不是同一人所簽 ?！?、“（十二）企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用但不得計提秘密準備。 ?? ” (發(fā)包方 ， 甲方 )與 服務單位的單位 （ 承包方 ， 乙方） 簽定的承包合同第三條規(guī)定： “ 乙方每年向甲方交租賃費 30萬元， 每三個月交付一次 。 作此會計處理的前提是在土地出讓合同中并沒有明確土地原值 、 折扣 、 凈值等數(shù)字和土地管理部門的書面承諾 ， 只列了折扣后的數(shù)額 。 作此會計處理的前提就是在土地出讓合同中明確該等土地的單價 、 折扣 、 凈值等數(shù)額 ， 并承諾該等折扣歸企業(yè)所有 ， 土地管理部門不再享有 ， 以土地原值借記 “ 無形資產 —— 土地使用權 ” 科目 ， 并以實際付款數(shù)額 ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 以兩者差額 (折扣 )貸記 “ 資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 ” 科目 。 3月 8日華興公司支付 理： 借：無形資產 —— 土地使用權 240000 貸：銀行存款 95000 其他應付款 95000 資本公積 50000 [分析 ] 在實務工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，如果土地出讓金未支付完畢，土地使用權證已經取得，這時，實際上土地使用年限已經確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款， 因此 ， 可按土地使用權總價金額借記 “ 無形資產 ” 科目 ， 總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分貸記 “ 其他應付款 ” 科目 ?！睋?jù)此，該案例中，華興公司購入的“辦公樓”是“毛坯辦公樓”，在“裝修完畢后辦公樓達到預定使用狀態(tài)”。即，無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷。 [分析 ]在審計實務中 ， 注冊會計師常從以下幾個方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出： ； ； 活動不相稱的支出； ； 或權力部門（人員）之間的支出； 關的支出； 、分部之間的大額資金劃撥； 項在兩處或多處作處理的支出。 [分析 ] 該案例中，華興公司為了拉關系開拓業(yè)務， 2023年 3月份支出 240萬元購買一別墅，贈送給了王華，這種事項在市場經濟中司空見慣，但可能會構成行賄，因此也存在風險，對于注冊會計師來講，這種事項已經發(fā)生，如果其會計處理符合會計準則和會計制度，也符合稅法的要求，并不影響會計報表的公允反映，注冊會計師沒有必要在審計報告中予以反映，但應當詳細記錄在審計工作底稿中，并在與被審計單位交換意見時，提請被審計單位管理當局注意。 在審計實務中，注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)時，應當從以下幾個方面關注到被審計單位的異常支出： ； 價購買質次資產，收取回扣； ； 現(xiàn)金或購買饋贈品行賄等。 李浩分析華興公司職工人士 、 辦公設施等 ， 認為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品 ， 就向華興公司的相關人員提出對此的疑問 ， 華興公司相關人員對此也無法解釋 ， 于是 ， 李浩對此出具保留意見的審計報告 ， 說明段披露 “ 貴公司 2023年度的管理費用中 ， 列入了與企業(yè)經營無關的費用 23萬元 ， 致使利潤總額減少 23萬元 ， 應繳所得稅減少 。 2023年 12月 ， 軟件仍在開發(fā)時華興公司收到委托方匯來的 20萬元款項 ， 華興公司把此確認為當期收入 ?！?，因此，注冊會計師在審計中只要對被審計單位此類事項產生懷疑，無論被審計單位是否承認，都應當謹慎取證予以證實或排除，如果由于限制無法取證排除疑慮，注冊會計師應當視此事項對會計報表的影響程度而出具保留或無法表示意見的審計報告。但通過檢查、詢問等程序，華興公司的解釋及其相關資料并不能排除注冊會計師 對此事項的疑慮 ， 注冊會計師考慮到如果 “ 其他應收款 —— 天翼有限公司 ” 期初數(shù)不真實 ， 當華興公司收到天翼有限公司歸還的欠款500萬元時 ， 也就可能意味著華興公司對天翼有限公司長期投資變相抽回了 ， “ 長期股權投資 —— 天翼有限公司 ” 的期初數(shù)也就不真實 ， 需要調整 。注冊會計師追查華興公司對天翼有限公司投資的相關合同、協(xié)議等有關資料，以及投資和其他應收款收回的相關會計處理，認為華興公司“其他應收款 —— 天翼有限公司”缺乏實質經濟內容支持，進一步實施詢問程華興公司的答復是，這筆款屬于華興公司與天翼有限公司合作開發(fā)產品的預先支付款，前任注冊會計師已經審查確認了， 但華興公司除了提供其與天翼有限公司合作開發(fā)產品的合同（ 2023年 3月歸還也符合合同規(guī)定）外，出于保密不能告訴注冊會計師具體開發(fā)什么產品，但在私下，華興公司的部分知情人說這屬于華興公司撤回投資，華興公司與天翼有限公司合作開發(fā)產品的合同只是個幌子?！薄镀髽I(yè)會計制度》第十條規(guī)定“ …… 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值” 據(jù)此，該案例中，華興公司作為一個沒有發(fā)生產權變動的企業(yè)，在其存續(xù)期間是不能夠隨意對資產進行評估，并對評估增值調整賬面價值。 （ 2） 交易測試 （ 3） 余額測試 （ 4） 函證 （ 5） 分析性測試 : （ 6） 觀察與詢問 四、小規(guī)模企業(yè)審計的工作底稿 ? 主要底稿 ? ? 繁簡的選擇 五、小規(guī)模企業(yè)審計的特殊關注與審計報告 ? 對小規(guī)模企業(yè)會計報表的完整性的考慮 ? 業(yè)主抽走資本 ? 關聯(lián)方的經濟往來 ? 為減少納稅而高估費用或低估收入 ? 與已審會計報表一同批露的其他信息存在差異 ? 存在違反法規(guī)行為 ? 異常交易 ? 不規(guī)范會計處理 [案例 2]（ p134） 華興有限責任公司為一小型施工企業(yè) ， 注冊會計師李浩在審計其2023年度會計報表時 ， 注意到 2023年 5月華興公司辦理了增資 ， 其會計處理為： 借：無形資產 —— 土地使用權 83， 500 貸：資本公積 83， 500 借：資本公積 83， 500 貸：實收資本 83， 500 李浩認為這種會計處理對應科目很奇怪，就追查下去，發(fā)現(xiàn)華興公司把 1998年在企業(yè)改制過程中，已按國家土地管理局令第 8號 《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權管理暫行規(guī)定》 對國有土地使用權實行作價出資的土地使用權，又進行評估，并將地價評估增值的83500元作為資本公積，然后由董事會決議把資本公積轉增資本。如果委托人在對改制企業(yè)清產核資階段委托注冊會計師介入，主要目的是希望借助注冊會計師的專業(yè)技能把原來企業(yè)存在的問題都暴露出來，以便清產核資小組更好地工作，因此，這時的審計委托雖然也是對會計報表進行審計，但不是一般意義上的年度會計報表審計，如果注冊會計師不考慮委托方的真正需求，一味地出具簡式審計報告，不能滿足委托方的需要，會導致審計失敗。在 H地稅局辦理了臨時停業(yè)稅務登記手續(xù)，但未辦理工商歇業(yè)手續(xù)。 4． 該公司于 1999年發(fā)生連帶訴訟 ， 經 A省高級人民法院二審最后判決為： “ 華魯食品有限公司 （ 第一被告 ） 不能全部履行本判決第一項確定的還款 (740,000元 )義務時 ， 由興隆經貿公司 （ 該公司 ）承擔其不能履行部分的 40%賠償責任 。 主任會計師與華興公司管理層溝通后 ， 了解到華興公司真正關心的是的興隆經貿公司的“ 家底 ” ， 為華興公司對其清產核資服務 ， 而不是對其會計報表的意見類型 ， 為滿足華興公司委托的真正目的 ， 信永會計師事務所與華興公司協(xié)議修改了審計業(yè)務約定書 ， 注冊會計師為華興公司提供長式的專項審計報告 ， 內容如下： 關于 興隆經貿公司的審計情況說明 華興公司： 接受貴公司的委托 ， 我們對所屬興隆經貿公司 （ 以下簡稱該公司） 2023年 6月 30日的資產負責表及 2023年 6月份損益表進行了審計 ，現(xiàn)將審計的有關情況說明如下： 一 、 資產 、 負債及所有者權益情況 截止 2023年 6月 30日 ， 該公司未審會計報表期末資產總額為 1，536, ， 期末負債總計為 1, ， 所有者權益期末3, ， 6月份的損益表為零 。 外勤工作中，注冊會計師李浩發(fā)現(xiàn)興隆經貿公司會計期間的賬證存在嚴重的問題：沒有明細賬，會計資料不全，原始憑證缺陷，經濟業(yè)務內容不清，或有負債難以確認；原公司法人已退休但未更換，會計人員對其經濟業(yè)務情況不了解，公司處于停業(yè)狀態(tài)，已辦理了稅務注銷手續(xù)。 信永會計師事務所注冊會計師李浩負責對所屬興隆經貿公司的審計 。注冊會計師李浩把相關情況形成 “ 重大問題請示匯報 ” 向會計師事務所主任會計師咨詢 ， 建議撤出審計委托 。 3． 其他應付款期初及期末余額均為 ， 由于會計資料的不完整 ， 無法函證 ， 亦無法實施我們滿意的其他審計程序 ， 對該項余額無法確認 。 6．該公司于 2023年 8月 28日在 S市國稅局 H分局辦理了注銷稅務手續(xù)。該案例中，華興公司要對其所屬的興隆經貿公司進行改制，首先應當對興隆經貿公司進行清產核資，把歷史遺留的問題都搞清楚，為下一步的改制審計提供基礎。 三、小規(guī)模企業(yè)審計測試的特殊考慮 以詳細審計為主