【正文】 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對直接人工成本差異也負(fù)有一定責(zé)任。 50 影響直接人工成本差異的主要原因有： ①工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整。 46 ? 會(huì)計(jì)處理 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下， “原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。發(fā)生這些差異的原因可能是： ① 使用不同規(guī)格的材料或代用品。 ③高于或低于預(yù)期的裝運(yùn)成本。其中： ?材料實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝材料耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量 材料耗用標(biāo)準(zhǔn)就是材料用量標(biāo)準(zhǔn)，指的是生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。 ?對工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 39 （ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。 ? 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個(gè)完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。但因科技發(fā)展、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度 是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。 （ 12023＋ 1960） 100％ ＝－ ％ 29 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝ 12023（－ ％） =－ （元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝－ 840－（－ ） =－ （元） 3)本月所耗原材料應(yīng)分配的材料成本差異 ＝ （ 本月所耗原材料定額費(fèi)用 ＋ 原材料脫離定額 差異 ） 材料成本差異率 ＝ （ 11200－ 800） （ － 4％ ） ＝－ 416（ 元 ） 30 4)本月完工甲產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用 ＝ 完工產(chǎn)品原材＋完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原 ＋原材料 ＋月初在產(chǎn)品 料定額費(fèi)用 材料脫離定額差異 成本差異 定額變動(dòng)差異 ＝ 12023＋（－ ） + （－ 416） +40 ＝ （元） 月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用 ＝月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 +月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝ 1960＋（－ ）＝ （元） 31 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 一、成本控制 ? 按既定的成本計(jì)劃，對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。 2) 分配原材料脫離定額差異 。 (2)本月定額費(fèi)用為 11200元 ， 本月脫離定額的差異為節(jié)約 800元 。 要求；計(jì)算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異 。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算材料脫離定額差異和廢料脫離定額差異。 適用于在零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)的成套性較 大的情況下采用 20 五 、 定額法的相關(guān)舉例 練習(xí)原材料脫離定額差異的計(jì)算 例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次投入 ， 本月期初在產(chǎn)品 40件 ， 本月完工產(chǎn)品 500件 ， 期末在產(chǎn)品數(shù)量 100件 ， 單位產(chǎn)品材料消耗定額為 20千克 ， 材料計(jì)劃單價(jià)為8元 /千克 。公式如下： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異 =（該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 ＋ 原材料脫離定額差異）材料成本差異率 ＝實(shí)際消耗量材料計(jì)劃單價(jià)材料成本差異率 18 （ 四）定額變動(dòng)差異的計(jì)算 定義 ： 定額變動(dòng)差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 13 (二 )脫離定額差異的計(jì)算 ? 發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。 ? 若產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計(jì)算零件定額成本，然后再匯總計(jì)算部件和產(chǎn)品的定額成本。 按確定的成本計(jì)算基本方法，匯集各項(xiàng)費(fèi)用和定額成本差異，按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 按成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳。 ? 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù) 。 適用范圍（或應(yīng)用條件） ? 定額法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，無論何種生產(chǎn)類型，只要具備下列條件，都可采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。 5 ?定額成本核算法是在三種成本計(jì)算方法（品種法、分步法、分批法）及兩種成本項(xiàng)目方法（制造成本法、變動(dòng)成本法）基礎(chǔ)上，以選中的事前預(yù)計(jì)產(chǎn)品單位成本，作為定額成本，層層分解到事中各責(zé)任中心，并在成本單中將各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本分為“定額成本”與“定額差異”兩部分，及時(shí)加以核算，促使事中各責(zé)任中心采取各種技術(shù)組織措施，把實(shí)際成本控制到最低。 3 ?學(xué)習(xí)內(nèi)容 ?第一節(jié) 定額成本控制法 ?第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 4 ?第一節(jié) 定額成本控制法 ?一、 定額法概述 ?品種法、分步法、分批法，這三種方法都是對已經(jīng)結(jié)束的生產(chǎn)過程進(jìn)行事后的成本計(jì)算。熟練運(yùn)用定額法的基本原理解決生產(chǎn)中的實(shí)際問題。定額成本核算法可解決成本的日?？刂茊栴}，有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)地結(jié)合起來。 6 定額法概念： ? 是以定額成本為目標(biāo)成本，及時(shí)揭示生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，加強(qiáng)成本控制，并根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動(dòng)差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和成本計(jì)算方法。 ? 在 費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就分別核算定額費(fèi)用和發(fā)生的差異，以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析、控制 。 ? 根據(jù)消耗定額和費(fèi)用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目，計(jì)算產(chǎn)品定額成本，編制產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。 10 生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按成本項(xiàng)目將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，并予以匯總。 定額成本計(jì)算公式 原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計(jì)劃 單價(jià) 生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工 資率 制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 上述各項(xiàng)費(fèi)用額的合計(jì)數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額成本 12 定額成本的計(jì)算程序 ? 產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃、技術(shù)、會(huì)計(jì)等部門共同制訂?；蛘吒鶕?jù)零部件的定額卡直接計(jì)算產(chǎn)品定額成本。因此，月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，需計(jì)算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，即所耗原材料的價(jià)格差異（價(jià)差）。 此時(shí) ， 應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中 扣除該項(xiàng)差異 ， 加入本月產(chǎn)品成本中；反之