【正文】 – 與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的任何變更都已得到恰當(dāng)?shù)呐?，這里的變更指最近一個會計季度已經(jīng)產(chǎn)生，或者合理預(yù)期將對于財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的變更。 2023年美國《薩賓斯法案》 ? 2023年 7月 25日美國通過的《公司改革法案》（ SarbanesOxley Act），使傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)自律模式被打破，代之以政府監(jiān)督下的獨立監(jiān)管為主的模式，即由美國證券交易委員會（ SEC）監(jiān)督下的公眾公司會計監(jiān)管委員會（ PCAOB）來負(fù)責(zé)制定或?qū)徟鷮徲嫓?zhǔn)則、事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、獨立性準(zhǔn)則以及其他與審計報告相關(guān)的準(zhǔn)則。 事發(fā)之后，世通的股價從最高的 3美元。 19871997欺詐性財務(wù)報告研究 ? 1987年 Treadway報告發(fā)布后，美國公開發(fā)行股票公司財務(wù)報告舞弊情況究竟如何，需要進(jìn)行全面的分析 ? COSO發(fā)起并贊助了對 欺詐性財務(wù)報告的研究 ? 研究者從這 11年期間受到 SEC處罰的約 300家公司中隨機(jī)選取了約 200家公司進(jìn)行了全面的研究 ? 1999年 3月發(fā)布了研究報告 19871997欺詐性財務(wù)報告研究 ? 研究發(fā)現(xiàn)： – 存在財務(wù)報告欺詐舞弊問題的一般是小公司，大多不在紐約證券交易所或美洲證券交易所上市的公司 – 進(jìn)行欺詐舞弊的大多是公司高層， 72%的案例顯示由公司 CEO參與 – 有欺詐舞弊情況的公司，董事會和審計委員會都很弱，審計委員會很少碰頭，董事會由內(nèi)部人控制 – 大部分公司由發(fā)起人和公司董事?lián)碛? – 當(dāng)公司發(fā)生欺詐舞弊情況時，后果非常嚴(yán)重，大部分導(dǎo)致破產(chǎn)、股權(quán)重大變更或直接退市 安然事件爆發(fā) ? 安然公司 1985年成立， 2023年財富世界 500強(qiáng)中排第 16位，營業(yè)收入 1387億美元， 2023年 11月安然重新公布 1997－ 2023年的財務(wù)報表，累計減少利潤近 6億美金， 2023年 12月申請破產(chǎn)保護(hù)， 破產(chǎn)資產(chǎn)總額 498億美元，為美國歷史之最。 信息與溝通 ? COSO框架的第四個控制要素是信息與溝通。 控制活動 ? 控制活動是指確保管理層的指令得以實現(xiàn)的機(jī)制，包括那些被識別能夠緩和風(fēng)險的活動。控制的其他要素發(fā)揮作用都依賴于這一基礎(chǔ)的可靠性。 ? COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的特點： – 正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 1988年美國 AICPA發(fā)布了第 55號《審計準(zhǔn)則公告》，首次以“ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括所有為確保實現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”。 ? 內(nèi)部管理控制： 包括組織規(guī)劃的與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)的所有方法和程序，一般包括統(tǒng)計分析、業(yè)績報告、員工培訓(xùn)和質(zhì)量控制等。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。 – 體制牽制：采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。 完善內(nèi)部控制制度的必要性 ? 近年來國內(nèi)商業(yè)銀行和企業(yè)頻繁發(fā)生重大案件，表明商業(yè)銀行和企業(yè)自身的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，缺乏主動的風(fēng)險識別與評估機(jī)制，內(nèi)部控制措施零散、不系統(tǒng)，監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位，內(nèi)部控制結(jié)果不穩(wěn)定，缺乏對內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動力，風(fēng)險管理的長效機(jī)制沒有從根本上得到建立。公訴方認(rèn)為，程紅英在擔(dān)任邯鄲農(nóng)行營業(yè)部會計主管期間，濫用職權(quán)，造成國有企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失，也應(yīng)當(dāng)以國有企業(yè)人員失職罪追究其刑事責(zé)任。 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 去年 11月 6日下午，叢臺區(qū)法院開庭審理邯鄲農(nóng)行直屬營業(yè)部會計主管程紅英涉嫌國有企業(yè)人員失職罪一案。任曉峰得知彩票未中獎后，遂通知馬向景分頭潛逃。 任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠、張強(qiáng)、宋長海（由左至右） 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 邯鄲市中級人民法院經(jīng)審理查明： 2023年 10月 13日至 18日，任曉峰與趙學(xué)楠、張強(qiáng)利用看管金庫的便利條件，先后兩次從金庫盜取人民幣 20萬元購買彩票，后歸還。 ? 2023年 1月 13日，東北高速公路股份有限公司原董事長 張曉光 因涉嫌挪用公款被刑事拘留， 2023年 6月 27日以涉嫌受賄罪、貪污罪、挪用公款罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪被提起公訴。 中行哈爾濱內(nèi)控缺失案例（續(xù)） ? 根據(jù)媒體報道和中行的判斷，企業(yè)的相當(dāng)一部分資金在存入銀行之初，就被通過“背書轉(zhuǎn)讓”形式轉(zhuǎn)到其他賬戶上了，根本未進(jìn)入企業(yè)最初開立的賬戶。從“內(nèi)部控制整體框架”到“企業(yè)風(fēng)險管理整體框架” COSO：內(nèi)部控制整體框架 ? 完善內(nèi)部控制制度的必要性 ? 內(nèi)部控制的國際發(fā)展 ? “ COSO”與“內(nèi)部控制整體框架” ? 薩賓斯法案 302條款和 404條款 ? 內(nèi)部控制缺陷評估 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架 中行哈爾濱內(nèi)控缺失案例 ? 2023年 1月 15日，東北高速公路股份有限公司公布 公告 稱，該公司在中國銀行哈爾濱分行河松街支行設(shè)有兩個存款賬戶，至 2023年 11月 30日，公司收到銀行詢證函回執(zhí)，確認(rèn)在河松街支行兩個賬戶中有存款余額 。公司已向 吉林 省公安廳、黑龍江省公安廳報案。 ? 東北高速子公司吉林東高科技油脂有限公司原總經(jīng)理 東方 在山東煙臺被捕。對任曉峰、馬向景維持死刑判決的裁定，河北省高級人民法院將依法報請最高人民法院核準(zhǔn)。任曉峰分得余款 ，馬向景分得余款 60萬元。 11月 6日 ,張希仲（前左一）等在受審。程紅英違反操作規(guī)程，在未見儲戶、未審核存款人的有效身份證件、未收取現(xiàn)金的情況下，授權(quán)柜員辦理了 95萬元的存款業(yè)務(wù)，并讓任曉峰代替儲戶在存款憑條上簽名確認(rèn)，致使邯鄲農(nóng)行損失 95萬元。 ? 2023年 10月，中國航油（新加坡）股份有限公司由于操作風(fēng)險較高的原油期貨期權(quán)等金融衍生工具不當(dāng)，導(dǎo)致公司虧損約 億美元。 – 機(jī)械牽制：例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。 內(nèi)部控制的產(chǎn)生 ? 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義： “內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。 ? 內(nèi)部會計控制： 包括組織規(guī)劃的與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，包括授權(quán)與批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、財產(chǎn)實物控制和內(nèi)部審計等。 – 同時致力于研究如何通過改善商業(yè)道德、有效的內(nèi)部控制和公司治理來提高財務(wù)報告質(zhì)量。 – 控制程序 ：指管理當(dāng)局為保證實現(xiàn)目標(biāo)而制定的政策和程序。 “ COSO”與“內(nèi)部控制整體框架” （五要素） ? 自 1987年的 Treadway報告和 1988年 9個審計準(zhǔn)則公告發(fā)布后， COSO對內(nèi)部控制問題又進(jìn)行了較深入系統(tǒng)的研究，于 1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制 ——整體框架》報告，該報告是國際內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一重要里程碑。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識 ? 7．揉和了管理與控制的界限 ? 8．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) ? 9．明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 ? 10．成本與效益原則 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境不僅包括非正式的經(jīng)常是無形的軟控制，例如道德價值觀，誠信原則，管理哲學(xué)，勝任的能力等，同時還包括組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分等更為正式的控制。隨后，審計師對這一風(fēng)險評估過程進(jìn)行評價。所以要求具備大量的有關(guān)特定活動的知識來決定應(yīng)該實施怎樣的針對性控制。監(jiān)督可以用來保證其他控制的運(yùn)行，這也就解釋了為什么內(nèi)部審計被看作是監(jiān)督的一部分。 世通事件爆發(fā) ? 世通公司是美國第二大電信公司， 2023年，被發(fā)現(xiàn)利用將營運(yùn)性開支列作資本性開支等弄虛作假的手法，在 19982023期間，虛報收入