【正文】 ： （ 1）支付 給 境內 單 位或者個人的款 項 ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。（ 2）除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務 以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。q 按照批準 層級 分 為 ： 經 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務 部批準從事融 資 租 賃業(yè)務 的 試 點 納 稅人。即出租人根據承租人所要求的 規(guī) 格、型號、性能等條件 購 入有形 動產 租 賃給 承租人，合同期內 設備 所有 權 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權 ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權 按殘 值購 入有形 動產 ，以 擁 有其所有 權 。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。q 初次分配和再分配都要兼 顧 效率與公平，再分配更加注重公平第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 務 院 轉變 政府 職 能要求q轉變 政府 職 能，就是要解決好 政府與市 場 、政府與社會的關系 問題 ，通 過簡 政放 權 ， 進 一步 發(fā)揮 市 場 在 資 源配置 中的基 礎 性作用，激 發(fā) 市 場 主體的 創(chuàng) 造活力，增 強經濟發(fā) 展的內生 動 力q 完善立法、明確事 權 、改革稅制、 穩(wěn) 定稅 負 、 透明 預 算、 提高效率，建立 現(xiàn) 代 財 政制度， 發(fā)揮 中央和地方兩個積 極性q 深化稅收制度改革，適當 簡 化稅率。當然，可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產經營用的部分， 屬于個人消費的（獎勵個人和交際費用），仍然不能抵扣 。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項61q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項規(guī) 定在 財稅 [2023]37號中予以取消。納稅人生產經營活動中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據的當天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當天。因此，從全 產業(yè)鏈 角度看， 營 改增的減稅效應 是十分明 顯 的，只是 這 種減稅效 應 可能 “改在服 務業(yè) ， 獲 利的卻是工商 業(yè) ”。 試 點方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負 因 進項 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。q （ 3）廣告與業(yè)務宣傳費發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務宣傳費用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設計發(fā)票（ 3%、 6%）與國外無發(fā)票q （ 5）運輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營改增 ” 措施我國 “ 營改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國 務院常 務 委 員 會決定：從 2023年 1月起，上海市交通運 輸業(yè) 和部分現(xiàn) 代服 務業(yè) 開展 試 點2023年 11月 16日財 政部、國家稅 務總 局 發(fā) 布上海 試 點 實 施辦 法北京市正式提出試 點申 請2023年 1月 1日上海正式 實 施 試 點 ？北京 9月 1日正式實 施 試 點試 點與非 試 點地區(qū)融合 時 期增 值 稅改革完成，增 值 稅立法全國 8月 1日正式實 施 試 點49擬營改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率50“ 營改增 ” 意義原材料供應初加工生產深加工生產市場推廣銷售終端運輸、倉儲、廣告設計、咨詢、租賃 “ 營改增 ” 意義 營業(yè) 稅重復征稅 問題【案例 15】 甲公司將一臺 設備 租 給 乙公司收取租金100萬元，乙再將此 設備轉 租 給 丙公司收取租金120萬元 。q 代理記賬 、翻譯服務按照 “ 咨詢服務 ” 征收增值稅。q *認證服務， 是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。第 94頁新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度稅務文件搜集執(zhí)行內控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度財務會計文件搜集執(zhí)行內控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：風險應對措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風險應對管理模式作業(yè)標準化溝通機制“三化、三機制 ”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應對 經濟 改革商 業(yè)銀行 應對 稅收策略3. 特殊 業(yè)務 的稅 務處 理4. 常 規(guī)業(yè)務處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據變化q （ 1）設計發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務 ，包括 設計 服 務 、商 標 和著作 權轉讓 服 務 、知識產權 服 務 、 廣告服 務 和會 議 展 覽 服 務 。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機構、明確 職 能、定 崗 定 員q 預 算的考核機制q 控涉稅 風險q 為 稅收籌劃的考核基數q 專 家 結 合 進 行稅收籌劃q 風險轉 嫁 給專 家或 專 家 團隊q 給 本 單 位 團隊 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。（ 3）食堂開出月餅午餐。銀行內部設置相應的機構、配備相應的管理人員。 對 于偏好 風險 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為標 準， 這 里面要 強 調 累 計風險 的 計 算及 貨幣時間 價 值 。 實際 操作 過 程中，將按 納 稅 評 估 風險 控制體系 進 行分稅種確定 標準， 匯總 后與最大 風險 承擔當年 標 準 進 行比 較 ， 選擇 低者。同 時 包括了貨幣時間 價 值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 假設檢查概率為 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔的最大稅務風險負擔為 6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務風險為多少？q 從單個銀行來看，如果單個銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔當期發(fā)生的稅務風險的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔當期發(fā)生的稅務風險的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬元。如果企 業(yè) 的 負債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應對 企 業(yè) 稅 務風險 的 資 金 儲備 ，據此可以 計 算出企 業(yè) 承擔稅 務風險 的能力。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補 征 。法院一審判處有期徒刑 4年。 缺乏對稅務管理的認知 ，沒有相應的崗位及人員及職能的定位， 不能整體協(xié)調稅收事宜。（三）稅企關系風險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務咨詢、稅務難題、利益訴求等不能及時傳達給稅務機關。銀行仍然將稅務風險的識別局限于財務部門，無法將稅務風險的防范和控制貫穿于整個業(yè)務過程。 戰(zhàn)略投資 風險 關聯(lián)交易 風險 … …其他 （一）內部風險人員行為管理人員風險公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。 稅收法律制度及政策是否完善與復雜 、 執(zhí)法人員素質及寬嚴程度 、 企業(yè)涉稅業(yè)務活動 、 企業(yè)管理制度及人員素質 等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風險 控制 則主要是指 對 企 業(yè) 內部因素的控制。遼寧省建設銀行涉稅風險管控與稅收籌劃主講人：朱克實博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風險 與 風險 控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風險 的相關 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風險 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應對 經濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略 業(yè)務 的稅 務處 理 規(guī)業(yè)務處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務 稽 查時 ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財務總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風險 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風險 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風險 ？q 【案例 3】 為 老板個人所得稅 進 行的 規(guī) 劃 將老板的個人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費q 問題 ： ! 術 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的相關 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風險 的 規(guī) 避與控制 風險 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式q 業(yè) 涉稅 風險 的內涵q 風險 就是 “結 果的不確定性 變 化 ”[1]。q 對 于稅 務風險 ， Michael Carmody (2023)認為 ，稅 務風險是一種不確定性，來自內部和外部兩方面因素， 而外部因素是企 業(yè) 不可控制的 。q商 業(yè)銀 行涉稅 風險 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關 規(guī) 定而 導 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準確性的不確定因素。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風險存在于企業(yè)生產經營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)形式也各異，因此導致企業(yè)涉稅風險產生的原因也是相當復雜的。并購過程中，缺乏對稅收風險的 統(tǒng)籌 考慮，并購后雖然經營業(yè)績較高，但稅務風險出現(xiàn)的 概率 和稅務 成本 將逐步凸顯 。業(yè)務人員風險 （一）內部風險人員行為管理內控監(jiān)控風險聘請的稅務中介機構 能力參差不齊 以及 各單位對稅務中介機構 約束機制 不健全，存在代理涉稅風險。 2地方財政對稅收任務的要求 ；地方政府政績要求。地位不對等溝通不暢通依賴個人關系第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q q 商業(yè)銀行涉稅風險的產生與銀行微觀主體行為有著直接的關系。q 案例 6：【招待局 長 的 費 用是不允 許 扣除的】q 案例 7：【會 計 與稅收的差異，沒按新政策 調 整受 處罰 】q 國稅函【 2023】 828號q結論 ： 決策； 簽訂 ； 計處 理； 對 稱都造成了企 業(yè) 涉稅 風險第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險預 警和內部控制機制不健全q （ 1）缺乏 對 涉稅 風險 的 認 知 刑法修正案【七、八】 對 涉稅犯罪的 認 定及 處罰 的變 化q 新 發(fā) 票管理 辦